Амортизация не попала в расходы: нужно ли корректировать финрезультат
Наше предприятие (плательщик налога на прибыль в полнокорректировочном режиме) проводит капитальный ремонт производственного цеха. В связи с чем все затраты (в т.ч. и амортизацию основных средств, задействованных в ремонте) мы капитализируем как улучшение и собираем на 15 счете.
Нужно ли нам корректировать финрезультат?

Вопрос из редакционной почты

ОТВЕТ: Начисленная амортизация, которая еще не успела попасть в расходы, никаким образом не будет влиять на бухфинрезультат. Но судя по разъяснениям мытарей, «амортизационные» разницы на нее все равно производить придется. Объясним почему.

Поскольку в рассмотренной ситуации ремонт цеха еще не закончен, то и затраты на его проведение еще не успели увеличить его первоначальную стоимость. Поэтому вполне логичный вопрос: а нужно ли на сумму начисленной в бухучете амортизации, которая еще не попала в расходы (Дт 15 Кт 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»), увеличивать финрезультат до налогообложения согласно п. 138.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) и отражать ее в приложении РІ к Декларации № 897?

Прямого ответа на этот вопрос НКУ не содержит, но фискалы попробовали его урегулировать с помощью консультаций. Так, в своем письме от 18.07.16 г. № 15391/6/99-99-15-02-02-15 они отметили: финрезультат до налогообложения увеличивают на сумму начисленной амортизации основных средств согласно правилам бухучета и уменьшают на сумму рассчитанной амортизации основных средств в соответствии с п. 138.3 НКУ независимо от того, включена ли такая амортизация в состав расходов по правилам бухучета. К подобным выводам они пришли и в ИНК ГФСУ от 26.06.17 г. № 816/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

При таких условиях плательщику нужно увеличить финрезультат на сумму начисленной амортизации в бухучете согласно п. 138.1 НКУ.  Такая сумма попадет в строку 1.1.1 приложения РІ Декларации № 897. А также уменьшить финрезультат на сумму налоговой амортизации в соответствии с п. 138.2 НКУ. Соответственно, эту сумму нужно отнести к строке 1.2.1 АМ приложения РІ и приложению АМ к Декларации № 897.

И обратите внимание, проводить уменьшающую корректировку финрезультата на налоговую амортизацию ОС можно только тогда, когда предприятие использует его в своей хоздеятельности. Ведь согласно п. 138.3 НКУ  в налоговом учете не подлежат амортизации так называемые непроизводственные ОС, то есть ОС, которые не предназначены для использования в хоздеятельности плательщика. Но поскольку в нашем случае ОС задействованы в капремонте производственного цеха — прямая связь с хозназначением очевидна. А потому финрезультат можно смело уменьшать на разницу из п. 138.2 НКУ.

Детальнее этот вопрос мы раскрыли в газете «Все о бухгалтерском учете» № 8 за 2018 г. на стр. 41. В данном номере вы также найдете:

☕ в какие сроки предоставлять прибыльную декларацию;
☕ форма декларации + финотчетность: нюансы, заслуживающие на внимание;
☕ кто проводит налоговые корректировки в Декларации за 2017 год;
☕ предоставлять ли сельхозникам-прибыльщикам декларацию за второе полугодие 2017 года;
☕ как отчитываться неприбыльщикам за 2017 год: 4 варианта для различных ситуаций;
☕ дивиденды иностранному учредителю: как показать в Декларации по налогу на прибыль;
☕ переходим на разницы: как определить балансовую стоимость основных средств.

Больше о проведении ремонта собственных и арендованных ОС читайте в материалах:

☕ Ремонт непроизводственных основных средств: учет и налогообложение — в № 51 за 2017 г. на стр. 6; 

☕ ФЛП ремонтирует компьютеры и продает жесткие диски: как оформлять расчеты — в № 44 за 2017 г. на стр. 27; 

☕ Ремонт/улучшение ОС: порядок учета и примеры заполнения форм — в № 120 за 2016 г. на стр. 23;

☕ Нужно ли корректировать финрезультат на расходы по ремонту и техосмотру одолженного авто — в № 115 за 2016 г. на стр. 10;

☕ Капитальный ремонт арендованного помещения: как отразить в учете — в № 116 за 2015 г.;

☕ Ремонт и улучшение МНМА: бухгалтерские ребусы — в № 90 за 2015 г.

 

 

 

 

Чтобы оставить комментарий, необходимо зарегистрироваться

Комментарии

  • Комментарии не найдены

О газете

Год основания 1993
периодичность выхода 120 номеров на год

Подписаться на газету

Купить