Может ли предприниматель относить на расходы ремонт не основных средств
Предприниматель на общей системе налогообложения сдает в аренду холодильные камеры, которые являются его собственностью как физлица и не являются основными средствами. Можно ли отнести к составу расходов стоимость ремонта и обслуживания таких камер, которые документально подтверждены актом выполненных работ и фактически уплачены?

Согласно пп. 177.4.5 НКУ не включаются в состав расходов предпринимателя:

— затраты, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности таким физлицом-предпринимателем;

— расходы на приобретение, самостоятельное изготовление основных средств и затраты на приобретение нематериальных активов, подлежащих амортизации;

— затраты на приобретение и содержание основных средств, определенных абзацами восьмым - десятым пп. 177.4.6 этого пункта;

— документально не подтвержденные расходы.

 В соответствии с пп. 177.4.6 НКУ предприниматели-общесистемщики имеют право (по собственному желанию) включать в состав расходов, связанных с осуществлением их хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления с соответствующим ведением отдельного учета таких расходов. 

Вместе с тем амортизации подлежат:

— расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

— расходы на самостоятельное изготовление основных средств, реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных средств (кроме текущего ремонта).

Не подлежат амортизации и полностью включаются в состав расходов отчетного периода затраты на:

— проведение текущего ремонта;

— ликвидацию основных средств (в части остаточной стоимости).

Не подлежат амортизации следующие основные средства:

- земельные участки;

- объекты жилой недвижимости;

- легковые автомобили.

Акцентируем внимание на том, что субъектами права собственности в Украине являются лишь физическое и юридическое лица. Физлицо-предприниматель — это специфический налоговый статус физлица. Поэтому тот факт, что холодильными камерами владеет физлицо, не препятствует этому физлицу использовать их в своей предпринимательской деятельности и, соответственно, амортизировать. Но амортизировать ОС или нет — решать предпринимателю (это не обязанность, а право). Главное — для амортизации этих холодильных камер предпринимателю нужно вести отдельный учет расходов на эти ОС и использовать их сугубо в предпринимательской деятельности (в Вашем случае — для сдачи в аренду).

Поскольку в вопросе сказано, что холодильные камеры не являются основными средствами у предпринимателя, понимаем, что отдельный учет расходов на эти ОС с целью их амортизации предприниматель не ведет. То есть предприниматель решил не амортизировать холодильные камеры.

 Вместе с тем, согласно абз. 4 пп. 177.4.6 НКУ, к составу расходов предприниматель может отнести стоимость текущего ремонта холодильных камер. Ведь есть документальное подтверждение их фактического осуществления (акт и оплата) и они связаны с предпринимательской деятельностью.

На практике разница между текущим и капитальным ремонтом ОС заключается в том, что:

текущий — осуществляются для поддержания объекта ОС в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования; 

капитальный — для полного восстановления ресурсов и характеристик объекта ОС путем замены или обновления его основных частей. В процессе замены новые части объекта ОС могут быть более долговечными и экономичными, нежели старые. В этом случае капитальный ремонт приведет к увеличению будущих экономических выгод от использования объекта ОС и срока полезного использования ОС.

То есть если затраты касаются поддержания холодильных камер в рабочем состоянии и от этого стоимость арендной платы не увеличится и срок полезного использования этих камер не возрастет, то это ремонт текущий. Затраты на его проведение предприниматель-общесистемщик вправе отнести к составу предпринимательских.

Если расходы касаются существенного улучшения ресурса и технических характеристик холодильных камер и после этого срок их полезного использования увеличится и стоимость арендной платы возрастет, то это ремонт капитальный. Стоимость такого ремонта в состав расходов попадет только через амортизацию.

Относительно того, какие расходы считать текущим ремонтом ОС, а какие — капитальным, советуем получить от ГНС индивидуальную налоговую консультацию в порядке, предусмотренном ст.52 НКУ.

Ответ редакции подписчику газеты «Все о бухгалтерском учете».В ответе учтены нормы законодательства по состоянию на дату публикации.

Чтобы оставить комментарий, необходимо зарегистрироваться

Комментарии

  • Комментарии не найдены

О газете

Год основания 1993
периодичность выхода 120 номеров на год

Подписаться на газету

Купить