Средний заработок исчисляем по-новому: правительство откорректировало Порядок № 100
30.12.2020 | 07:57

Статья из газеты "Все о бухгалтерском учете" № 116 за 2020 г.

(Комментарий к постановлению КМУ от 09.12.2020 г. № 1213)

Все бухгалтеры, которые хотя бы раз сталкивались с начислением отпускных и других зарплатных выплат по среднему заработку (далее — СЗ), безусловно пользовались Порядком № 100, который уже давно требовал изменений. И вот наконец-то они утверждены. Так давайте же сейчас посмотрим, о каких новациях идет речь.

С какой даты СЗ исчислять по новым правилам

Комментируемое постановление вступило в силу с даты публикации — 12.12.2020 г. (напечатано в газете "Урядовий кур'єр" за 12.12.2020 г. № 243). Посему именно с этой даты применяем обновленную редакцию Порядка № 100 (кстати, его кодифицированный текст можно найти на стр. 38 и на сайте vobu.ua в разделе "Нормативные документы"). Здесь следует уточнить: при расчете СЗ нужно отталкиваться от даты наступления определенного события (ухода в отпуск, начала командировки и т.п.). Так что применять новые положения, по нашему убеждению, нужно именно тогда, когда дата начала события приходится на 12.12.2020 г. или позднее.

Хотя по этому поводу есть альтернативное мнение: новые нормы следует применять ко всем случаям, когда начисление выплаты происходит уже после 12.12.2020 г. Учитывая же то, что зарплату мы насчитываем в конце месяца, по обновленным нормам СЗ надлежит начислять по всем случаям в декабре 2020 г. Разумеется, это правило не касается отпускных — для них все зависит от даты их начисления. И если они насчитаны и выплачены до 12.12.2020 г., то это следовало сделать по старым нормам.

 

Официальную позицию Минэкономики по этому вопросу пока не озвучило.

Кто и когда должен применять Порядок № 100

В порядке четко указано, что его нормы распространяются на всех работодателей, в частности и физлиц-предпринимателей, а также физлиц, которые в рамках трудовых отношений используют труд наемных работников. На первый взгляд кажется, что до сих пор такие работо­датели его нормы могли не соблюдать. Но на самом деле это не так. А значит, эта правка, скорее, уточняющая.

Еще одна такая уточняющая корректировка касается положений о том, что Порядок № 100 следует применять при исчислении СЗ для ВСЕХ видов отпусков, кроме декретного. На практике чаще всего именно так и было и до этих изменений.

Закрепили также, что Порядок № 100 не применяют при оплате труда за время командировок госслужащих. Объясняется это действием ч. 5 ст. 42 Закона о госслужбе, согласно которой за государственным служащим на весь период командировки сохраняют его должность и заработную плату. Также для госслужащих не сравнивают фактический заработок и СЗ, ведь, по ч. 3 ст. 5 Закона о госслужбе, действие норм законодательства о труде распространяется на государственных служащих в части отношений, не урегулированных Законом о госслужбе. Следовательно, ст. 121 КЗоТа в плане таковых не работает. В свое время это утверждали и специалисты Минсоцполитики Украины в письме от 08.11.16 г. № 1584/13/84-16.

 

Также Кабмин уточнил, что СЗ, согласно Порядку № 100, должен определяться не только в случае вынужденного прогула работника, но и за время задержки исполнения решения суда. Но по большому счету он в таком уточнении не нуждался, ведь, в соответствии с пп. "л" п. 1 Порядка № 100, его используют в иных случаях, когда в соответствии с действующим законодательством выплаты проводят исходя из СЗ.

Какими будут расчетные периоды

Пункт 2 Порядка № 100 изложили в новой редакции. Но это не означает, что расчетные периоды изменены коренным образом. Как и прежде, для всех отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск — это 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск (месяцу увольнения), или меньший фактически отработанный период с 1 до 1 числа.

Но здесь уточнили: если работник принят (оформлен) не с 1 числа месяца, но в первый рабочий день месяца, то этот месяц учитывают в расчетном периоде как полный. На самом деле, такое неписаное правило действовало и ранее, ведь так советовали специалисты Минсоцполитики Украины (см., в частности, письмо от 06.10.14 г. № 493/18/99-14). Например, работник, который трудоустроился 3 августа 2020 г., увольняется 20 декабря 2020 г. и ему нужно начислить компенсацию за 9 дней неиспользованного отпуска. Для этого зарплату за август—ноябрь 2020 г. (фактически отработанные месяцы) надлежит разделить на количество календарных дней в периоде с 1 августа по 30 ноября 2020 г. Самое интересное, что такое правило закреплено исключительно для исчисления отпускных, а вот для расчета прочих выплат оно вроде как и не действует. Впрочем, мы убеждены, что его надо применять по принципу аналогии.

В остальных же случаях, СЗ исчисляем, как и доселе, исходя из выплат за последние два календарных месяца работы, предшествующих месяцу события, с которым связана соответствующая выплата. Если же в течение последних двух календарных месяцев работник не трудился, СЗ исчисляют из выплат за предыдущие два месяца работы.

При этом из п. 2 убрали норму, по которой отработавших у работодателя менее двух календарных месяцев СЗ следовало исчислять исходя из выплат за фактически отработанное время. Посему в таком случае отныне нужно двигаться в фарватере п. 4 Порядка № 100[1] — исходя из размера тарифной ставки или минималки (об этом ниже).

Важное, хотя и не сразу заметное изменение касается времени, которое исключают из расчетного периода. Итак, отныне из расчетного изымаем только период, в течение которого работник НЕ ТРУДИЛСЯ СОГЛАСНО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ и за ним не сохраняли заработок или сохраняли его частично. Прежде в этой норме также фигурировали "другие уважительные причины". Но поскольку перечень таковых нигде не определен, возникали спорные ситуации. Посему норму подкорректировали и сейчас (как и до сих пор) из расчетного следует исключать:

  • периоды отпусков без сохранения заработной платы, предоставленных по ст. 25 или ст. 26 Закона об отпусках;
  • время простоя, оплаченное исходя из 2/3 тарифной ставки (оклада), как это предусмотрено ст. 113 КЗоТа. Будьте внимательны, если простой в соответствии с колдоговором оплатили в полном объеме (по СЗ или так, будто работник исполнял свои обязанности), то такой период изымать не нужно;
  • рабочие дни, неотработанные в связи с установлением работодателем неполного рабочего времени (когда именно работодатель выступает инициатором такого режима работы).

Также из п. 2 Порядка № 100 убрали два абзаца, касавшиеся специфики исчисления СЗ работникам органов госвласти и местного самоуправления при изменении структуры зарплаты с одновременным повышением должностных окладов. В результате, вполне ожидаемо, расходы на выплаты по СЗ могут значительно сократиться, а работники гос­органов получат меньшие суммы.

Пора поговорить об изменениях в правилах исчисления СЗ, когда в расчетном периоде у работника зарплаты не было. Здесь действительно имеем несколько новаций.

И давайте начнем с нового абзаца 7 п. 2 Порядка № 100, который, увы, ясности не вносит. Здесь закрепили: если у работника отсутствует расчетный период, то СЗ исчисляют согласно абзацам 3—5 (20—22) п. 4 Порядка № 100[1]. И когда мы пробежимся по упомянутым абзацам, то увидим, что понятие "расчетный период" все равно употребляется. Если речь идет о сотрудниках-новичках, по сути, берут "условный" расчетный период, включающий и время, в течение которого с работником трудовые отношения отсутствовали.

Итак, если у работника нет реального расчетного периода (ни одного полного месяца для исчисления отпускных или отпускной компенсации либо двух полных месяцев работы для начисления прочих выплат), расчеты следует производить из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада. Как и прежде, по ставке (окладу) исчисляем СЗ при отсутствии в расчетном периоде заработка.

Кроме того, здесь установили спецправило для ситуаций, когда размер должностного оклада меньше минзарплаты. Тогда СЗ исчисляют именно из минзарплаты на момент расчета. И только если сотрудник трудится на условиях неполного рабочего времени, расчет нужно проводить из части минзарплаты, исчисленной пропорционально установленной нагрузке относительно нормы.

Дабы определить среднедневной доход, сумму должностного оклада или минзарплаты нужно умножить на количество месяцев расчетного периода и разделить, соответственно, на количество дней в нем (календарных, если речь идет об отпусках, рабочих — в иных случаях расчета СЗ).

Что это за расчетные периоды? Для отпуска (выплаты компенсации за него) — это 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска (увольнения). Хотя, к сожалению, об этом прямо в тексте Порядка № 100 не указано. А вот при исчислении СЗ за два месяца — два календарных месяца, предшествующих тому, в котором происходит событие, связанное с выплатой.

Для наглядности приведем пару примеров.

Пример 1 Работник трудоустроился 26 октября с окладом 10 тыс. грн. За дни октября ему начислили 2380,95 грн, за ноябрь — 10000 грн и премию — 5000 грн. С 14 по 18 декабря работник — в командировке.

Дабы установить размер среднедневного заработка для определения минимальной суммы оплаты за дни командировки, прежде следовало произвести такой расчет[2]:

(2380,95 грн + 10000 грн + 5000 грн) : (5 р.дн. + + 21 р.дн.) = 668,50 грн.

По новым правилам расчет, как и сумма средне­дневного заработка, будет совершенно другой:

10000 грн х 2 мес. : (21 р.дн. + 21 р.дн.) = 476,19 грн.

Пример 2  Работница, находившаяся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, в январе 2021 г., сразу же после этого отпуска, решила уволиться. Ей следует выплатить компенсацию за 10 неиспользованных дней отпуска за ранее отработанное время. Но в месяцах перед увольнением зарплаты у нее не было. Таким образом, расчет отпускных произведем по текущему окладу. Предположим, он меньше минзарплаты и равен 4000 грн.

1. Исчисляем среднедневной заработок:

6000 грн[3] х 12 мес. : 355 к.дн.[4] = 202,82 грн.

2. Сумма компенсации:

 

202,82 грн х 10 к.дн. отпуск. = 2028,20 грн.

Какие выплаты и как учитывать при расчете

Здесь подход вроде как упростили, определив: исчисляя СЗ, учитывают ВСЕ суммы начисленной зарплаты согласно законодательству и условиям трудового договора, кроме перечисленных в п. 4 Порядка № 100, в который добавили премии по результатам ежегодного оценивания служебной деятельности (могут выплачиваться госслужащим), зарплату, начисленную за период работы в избирательных комиссиях, комиссиях всеукраинского референдума, и вознаграждение госисполнителям.

И наконец-то благодаря изменениям исчезнет давний вопрос в части включения годовых премий, начисленных в текущем году за текущий. И отныне сам факт их начисления в текущем году за текущий не будет означать, что они останутся "за бортом".

Но все ли так просто? К сожалению, нет. И все из-за двух норм.

ПЕРВАЯ Все суммы начисленной зарплаты нужно учитывать в том месяце, ЗА КОТОРЫЙ и в каких размерах они начислены (абз. 2 п. 3 Порядка № 100).

Изучение этой нормы дает основания утверждать:

1. Зарплату (прочие выплаты, участвующие в расчете СЗ), начисленную в месяцах расчетного периода за месяцы, которые в него не вошли, в расчетах не учитывают.

2. Зарплату (прочие выплаты), начисленную за рамками месяцев расчетного периода, но за месяцы расчетного периода нужно учитывать при исчислении СЗ.

3. Если после начисления СЗ работнику насчитана сумма за месяцы расчетного периода, она должна влиять на расчет СЗ, и, соответственно, необходимо произвести перерасчет и доплатить работнику за предыдущие периоды. Как бы удивительно это ни звучало, но именно это следует из формулировки абз. 2 п. 3 Порядка № 100. Хотя не исключаем иное видение Минэкономики подобных ситуаций. 

Как все будет выглядеть на практике, продемонстрируем ниже — в таблице.

Учет зарплатных выплат при исчислении СЗ

Выплата

Месяц расчета СЗ (расчетный период)

Учитываем ли выплату и почему

Зарплатные выплаты (в т.ч. премии) за декабрь 2020 г., начисленные в декабре 2020 г.

Январь 2021 г.

(ноябрь и декабрь 2020 г.)

или

Февраль 2021 г.

(декабрь 2020 г. — январь 2021 г.)

Учитываем, ведь речь идет о доходе по итогам декабря 2020 г., а он — в расчетном периоде

Премия за декабрь 2020 г., начисленная в январе 2021 г. (согласно системе премирования)

Премия за декабрь 2020 г., начисленная в январе 2021 г. (согласно системе премирования)

Март 2021 г.

(январь и февраль 2021 г.)

Не учитываем, ибо премия не за январь 2021 г.

Доначислена зарплатная выплата за январь 2021 г. (например, доплата за работу ночью) в марте 2021 г.

Март 2021 г.

(январь и февраль 2021 г.)

Учитываем, поскольку доначисленная сумма доход за январь 2021 г., а он — в расчетном периоде

Апрель 2021 г.

(февраль и март 2021 г.)

Не учитываем, ибо выплата к доходам февраля и марта не относится

Февраль 2021 г.

(декабрь 2020 г. и январь 2021 г.)

Одновременно с доначислением придется произвести перерасчет выплаты, начисленной по СЗ в феврале, и доплатить в марте

Больничные за 10 к.дн. декабря 2020 г. и 12 к.дн. января 2021 г. начислены в январе 2021 г.

Январь 2021 г.

(январь—декабрь 2020 г.)

Учитываем только сумму больничных, начисленных за дни декабря, ведь январь в расчетный период не вошел

Февраль 2021 г.

(февраль 2020 г. — январь 2021 г.)

Учитываем всю сумму больничных, начисленных за дни декабря и января

Вторая Премии и прочие выплаты за два месяца или более продолжительный период при исчислении СЗ включают путем ПРИБАВЛЕНИЯ к заработку каждого месяца расчетного периода части, соответствующей количеству отработанных рабочих дней периода (месяцев), за которые такие премии и прочие выплаты начислены. Такую часть следует определять, разделив суммы начисленных премий и прочих выплат на количество отработанных рабочих дней периода, за который они насчитаны, и умножив на количество отработанных рабочих дней каждого месяца, относящегося к расчетному периоду для исчисления средней заработной платы (абз. 3 п. 3 Порядка  100).

Уверены, при первом прочтении этой нормы пазл полного понимания в своей голове вы точно не сложите воедино. Да и после второго, наверняка, также.

Сразу скажем, мы видим, как минимум, два подхода к применению этой нормы относительно премий и других выплат за два и более месяца.

Подход 1 Премии следует учесть лишь в части, которая приходится именно на те месяцы, за которые они начислены пропорционально отработанным в них дням. И если, например, работнику выплатили в декабре 2020 премию за 2020 год, а в отпуск он пойдет в январе 2021, то всю сумму такой премии мы учтем в заработок для исчисления СЗ для отпускных, если он пойдет в отпуск в феврале 2021 г., то можно будет учесть только 11/12 суммы премии, в марте — 10/12, апреле — 9/12,.. декабре 2021 — 1/12. Мы специально для наглядности говорим о месяцах, хотя считать придется именно пропорционально отработанным дням.

Такое прочтение возможно благодаря тому, что в норме речь идет о месяцах, "которые относятся" к расчетному периоду. Впрочем, как вы понимаете, такой подход значительно уменьшит размеры доходов, которые учитываются в СЗ. Да и как быть с прибавлением части премии к заработку каждого месяца расчетного периода?

Подход 2 Премии следует учитывать пропорционально дням, которые отработаны в расчетном периоде (то есть не только за месяцы, за которые они начислены), но в пределах фактически начисленной суммы. При таком подходе, когда бы работник ни ушел в тот же отпуск, из приведенного выше примера, мы в течении года будем выходить на учет полной суммы премии (с небольшими коррективами в зависимости от отработки дней в расчетном периоде), и заработок работающих не будет уменьшаться в зависимости от того, когда человек ушел в отпуск.

Чтобы все стало более понятно, советуем заглянуть в приложение к текущему номеру на сайте dodatok.vobu.ua. Там мы привели примеры расчета согласно обоим подходам. Во время их изучения внимание следует обращать на все: идет ли речь о выплате за 2 и более месяца; месяц, в котором начислена выплата; период, за который начислена выплата; количество отработанных работником рабочих дней в периоде, за который начислена выплата, и количество рабочих дней в месяцах за которые начислена премия и которые вошли в расчетный период (первый подход)/количество рабочих дней, отработанных работником в расчетном периоде (второй подход). Уверены после их изучения пазл у вас начнет складываться.

Но безусловно хорошо было бы иметь подробнейшее разъяснение Минекономики по данному вопросу.

В завершение зададим риторический вопрос: будет ли бухгалтерам проще теперь рассчитывать СЗ?.. 

Когда прекращать корректировку зарплаты на коэффициент повышения 

Уверены среди изменений, внесенных комментируемым постановлением, в топе — исключение из Порядка № 100 его пункта 10. Наверняка, его нормы в виду необходимости корректировать зарплату в процессе расчета СЗ при повышении тарифных ставок и должностных окладов больно уж докучали бухгалтерам. С другой стороны, эта норма позволяла осовременить сумму СЗ, когда работнику увеличивали зарплату в расчетном периоде, или уже во время отпуска либо в других случаях сохранения СЗ. Так что она носила и впрямь нешуточный социальный характер.

Но со вступлением в силу 12 декабря 2020 г. комментируемого постановления такая корректировка прекращает быть обязанностью работодателей.

Впрочем, должны подчеркнуть один нюанс. Если работник уходил в отпуск, например, с 14 декабря, и ему 10 декабря начислены и выплачены отпускные с учетом повышающего коэффициента, согласно п. 10 Порядка № 100, то в связи с тем, что комментируемое постановление вступило в силу 12.12.2020 г., по нашему мнению, существуют все основания для перерасчета отпускных и уменьшения выплаты. Дабы его произвести, издайте приказ, где в качестве основания его проведения укажите постановление КМУ от 09.12.2020 г. № 1213. Хотя, как мы сказали в начале, по этому поводу существует и альтернативное мнение — и тогда какой-либо перерасчет делать не придется. Надеемся, Минэкономики как можно скорее прольет свет на этот вопрос и все станет на свои места.

Василий ЦЫГАНЕНКО,
консультант газеты "Все о бухгалтерском учете"

Список использованных нормативно-правовых актов: 

1. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.
2. Закон о госслужбе — Закон Украины "О государственной службе" от 10.12.15 г. № 889-VIII.
3. Закон об отпусках — Закон Украины " Об отпусках" от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
4. Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.


[1] В п. 2 Порядка № 100 сделана ссылка на абзацы 3—5 п. 4. Но если придерживаться общепринятой нумерации абзацев в нормативных актах, то следует говорить об абзацах 20—22 п. 4. Да и при внесении изменений в п. 4 в комментируемом постановлении речь идет именно о новых абзацах 20—22. Оставим это на совести авторов документа.

 

[2] См. письмо Минсоцполитики Украины от 08.11.16 г. № 1537/13/84-16.

[3] Согласно проекту Закона о Госбюджете-2021 с января размер минзарплаты составит 6000 грн.

[4] Расчетный период с 1 января по 31 декабря.

В п. 2 Порядка № 100 сделана ссылка на абзацы 3—5 п. 4. Но если придерживаться общепринятой нумерации абзацев в нормативных актах, то следует говорить об абзацах 20—22 п. 4. Да и при внесении изменений в п. 4 в комментируемом постановлении речь идет именно о новых абзацах 20—22. Оставим это на совести авторов документа.
См. письмо Минсоцполитики Украины от 08.11.16 г. № 1537/13/84-16.
Согласно проекту Закона о Госбюджете-2021 с января размер минзарплаты составит 6000 грн.
Расчетный период с 1 января по 31 декабря.
Чтобы оставить комментарий, необходимо зарегистрироваться

Комментарии

  • Комментарии не найдены

О газете

Год основания 1993
периодичность выхода 120 номеров на год

Подписаться на газету

Купить