Магічні цифри в ПДВ-обліку 365 і 1095: що змінилося з грудня 2017 року
29.12.2017 | 15:54
148 0 ПДВ
Ми чули, що нещодавно змінили граничні строки реєстрації податкових накладних (далі — ПН) і розрахунків коригування (далі — РК), а також збільшили період відображення ПН/РК у декларації з ПДВ. Розкажіть, будь ласка, про це докладніше.
Запитання надійшло на консультаційну лінію

ВІДПОВІДЬ: Справді, Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стабілізації розрахунків на Оптовому ринку електричної енергії України» від 09.11.17 р. № 2198-VIII, який набрав чинності 3 грудня 2017 року (далі — Закон № 2198), вніс зміни до Податкового кодексу України (далі — ПКУ), які мають велике значення абсолютне для всіх платників ПДВ. Зупинимося на них детальніше.

Як змінився максимальний строк реєстрації податкової накладної

Насправді максимального строку для реєстрації ПН і РК тепер просто не існує. Раніше п. 201.10 ПКУ встановлював чіткі межі: ПН/РК неможливо протягти до ЄРПН, якщо з дати їх складання минуло більш ніж 365 календарних днів.

Законом № 2198 до цього пункту внесено зміни, які наділяють ПДВшника правом зареєструвати ПН/РК, складені починаючи з 1 липня 2015 року, без обмежень щодо строків, лише тільки зважаючи на достатність реєстраційної суми з п. 2001.3 ПКУ.

Ще один вказівник на відсутність граничних строків для реєстрації ПН/РК — п. 1201.1 ПКУ, який також зазнав змін. До нього додали ще один штраф — у розмірі 50% від суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК, за порушення граничного строку реєстрації ПН/РК, передбаченого в ст. 201 ПКУ. До внесення змін максимальний штраф було передбачено в розмірі 40% за запізнення в межах від 61 до 365 календарних днів.

Чи змінилися граничні строки для реєстрації ПН/РК без загрози застосування штрафів? Ні, вони залишилися такими самими. Без штрафів можна зареєструвати:

— ПН/РК, складені з першого по 15-й день місяця включно, — не пізніше за останній день цього місяця;

— виписані у другій половині місяця (з 16-го числа до останнього дня місяця) — до 15-го дня наступного місяця.

З 3 грудня 2017 р. порушення цих граничних строків реєстрації на 366 і більш календарних днів загрожує застосуванням 50%-вого штрафу від суми ПДВ, зазначеної в простроченої ПН/РК (п. 1201.1 ПКУ).

А якщо ПДВшник узагалі не зареєстрував ПН/РК, вступає у свої права п. 1201.2 ПКУ, який, як і раніше, передбачає 50%-вий штраф за таке порушення.

Як бачите, завдяки змінам для ПН/РК річної й більшої давнини в ЄРПН шлях відкрито. До того ж це нововведення стосується всіх ПН/РК, складених починаючи з 1 липня 2015 р., оскільки це чітко окреслено в п. 201.10 ПКУ.

Тому в такому випадку контролерам навряд чи вдасться застосувати свою традиційну консервативну тактику поширювати податкові послаблення лише на ті ПН/РК, які оформлено з дати набрання чинності відповідними змінами.

Окрім того, законодавці виключили з п. 201.10 ПКУ норму, яка переривала закінчення граничного строку для реєстрації заблокованих ПН/РК. І це цілком зрозуміло, адже забрали й саме обмеження щодо строків реєстрації. Поза тим, норма була безглузда, оскільки ПН/РК після розблокування реєструють датою направлення до ЄРПН.

Більше про строки реєстрації ПН/РК і штрафи, пов'язані з несвоєчасним направленням їх до ЄРПН, ви можете прочитати в таких консультаціях:

☕ Чи оштрафують за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної, викликану блокуванням — у № 111 за 2017 р., стор. 31 
☕ За відправленою на реєстрацію ПН немає жодної квитанції — не повинно бути й штрафу — у № 108 за 2017 р., стор. 19 
☕ Реєстрація РК до ПН трирічної давнини: через терни до зірок — у № 108 за 2017 р., стор. 23 
☕ Оштрафувати за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної можна тільки за наявності провини платника ПДВ — у № 108 за 2017 р., стор. 25
☕ Несвоєчасна реєстрація податкової накладної на покупця — неплатника ПДВ загрожує штрафом — у № 108 за 2017 р., стор. 26 
☕ Помилкова податкова накладна: чи є санкції за затримання реєстрації — у № 108 за 2017 р., стор. 27. 

Протягом якого строку покупець має право відобразити податковий кредит

Законодавці внесли зміни й до п. 198.6 ПКУ. Відтепер право включити до податкового кредиту суму ПДВ, зазначену в зареєстрованій у ЄРПН ПН/РК, зберігається за покупцем — одержувачем товарів/послуг протягом 1095 календарних днів із дати складання ПН/РК. До 3 грудня 2017 р. цей строк становив 365 календарних днів. Після його закінчення платник ПДВ міг скористатися правом на податковий кредит шляхом подання уточнюючого розрахунку в межах строків давності, установлених у ст. 102 ПКУ, тобто не пізніше за 1095 днів від дня оформлення таких ПН/РК.

З 3 грудня 2017 р. вчасно зареєстровані ПН/РК ПДВшник може включити до поточної декларації не тільки в періоді їх оформлення, але й у будь-якому з наступних періодів — у межах 1095 календарних днів із дати складання таких ПН/РК.

Аналогічне правило діє для ПН/РК, зареєстрованих із запізненням. Їх можна включити до поточної декларації не раніше, ніж ПН/РК потраплять до ЄРПН. Проте є можливість «притримати» їх у межах 1095 календарних днів від дня складання, щоби включити до податкового кредиту в будь-якому з наступних податкових періодів, які захоплюють цей часовий проміжок. Названі правила поширюються, у тому числі, на платників ПДВ, які працюють за касовим методом.

Сподіваємося, контролери не перешкоджатимуть декларуванню податкового кредиту за новими правилами, коли його підтверджено ПН/РК, оформленими до набрання чинності змінами, тобто до 3 грудня 2017 р. Хоча гарантувати такий ліберальний підхід із їхнього боку ми не візьмемося. Можемо лише впевнено стверджувати: у ПКУ немає обмежень щодо того, що новий 1095-денний строк для відображення податкового кредиту поширюється лише на ПН/РК, складені після 1 липня 2015 року.

Додатково повідомляємо: з п. 198.6 ПКУ вилучили норму, яка переривала закінчення граничного строку для відображення ПН/РК у податковому кредиті покупця у випадку їх блокування аж до моменту розблокування. Ця норма не несла змістового навантаження, оскільки після розблокування такі ПН/РК все одно реєструють «заднім» числом, відкриваючи із цього моменту для покупця можливість показати їх у декларації з ПДВ.

Ретроспективно згадати, як змінювалися обмеження щодо відображення ПН/РК у податковій декларації з ПДВ з огляду на строки їх складання, вам допоможуть такі консультації:

☕ Податкова накладна старша за 365 днів: податковий кредит є! — у № 108 за 2017 р., стор. 18 
☕ Чи можна показати податковий кредит, якщо з дати складання податкової накладної іже минуло 365 днів — у № 82 за 2017 р., стор. 19 
☕ Дозаявити незадекларований ПК із ПДВ можна протягом 1095 днів: генеральна лінія ДФСУ — у № 71 за 2016 р., стор. 15 
☕ Декларування ПК не в періоді оплати: для касовиків — протягом 1095 днів — у № 71 за 2016 р., стор. 26 
☕ Чи можна заявляти податковий кредит протягом 1095 днів: суперечливі роз'яснення контролерів — у № 52 за 2016 р. на стор. 19 

Олена КОВАЛЕНКО, консультант газети «Все про бухгалтерський облік»

 

 

Увійдіть, щоб додати коментар

Коментарі

  • Коментарі не знайдені

Про газету

Рік заснування 1993
Перiодичнiсть виходу 120 номерiв на рiк

Передплатити газету

Придбати