Двигатель как давальческое сырье: особенности учета
Мы дилеры компании, которая производит сельхозмашины. У нас на балансе есть двигатель, который используется при создании этих машин. Стоимость двигателя ¾ 172 тыс. грн, стоимость машины без НДС ¾ 850 тыс. грн. Могу ли я передать этот двигатель как давальческое сырье и получить машину, уплатив разницу между стоимостью машины и двигателя (850-172)? Не облагается ли операция передачи двигателя как давальческого сырья НДС и налогом на прибыль? Какими документами можно оформить эту операцию?

Ответ:   Согласно пп. 14.1.134 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) операция с давальческим сырьем — это операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее  20% общей стоимости готовой продукции.

Вместе с тем давальческим сырьем считают сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, являющиеся собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаваемые другому субъекту хозяйствования (производителю) для изготовления готовой продукции, с дальнейшей передачей или возвратом такой продукции или ее части их собственнику или по его поручению другому лицу (пп. 14.1.41 НКУ).
Комплектующее изделие — это изделие предприятия, примененное как составляющая того, что выпускают другие предприятия (ДСТУ 3321-96 Система конструкторской документации. Термины и определение основных понятий). То есть это готовая продукция, которую по кооперации одно промышленное предприятие поставляет другому для производства конечного готового продукта. Из комплектующих изделий, собственно, и собирают конечную готовую продукцию.
Таким образом, в рассматриваемом случае ваше предприятие может заключить с производителем сельхозтехники гражданско-правовой договор о производстве сельхозтехники (сельхозмашины) из материала заказчика на давальческих условиях. И давальческим сырьем в этом случае будет двигатель.
В Гражданском кодексе Украины (далее — ГКУ) договоры давальческой переработки отдельно не выделяют и регламентируют общими положениями главы 61 «Подряд». Такие договоры относят к договорам подряда с выполнением работы из материала заказчика (ст. 840 ГКУ).
Ключевой момент при заключении договоров переработки давальческого сырья заключается в том, что право собственности на переданные переработчику материалы и изготовленная продукция принадлежат заказчику. Это важно отдельно указать в договоре.
Условия оплаты работы исполнителя (исполнителя работ из материала заказчика) стороны определяют самостоятельно в договоре.
Поступление давальческого сырья на переработку от заказчика оформляют обычными документами (расходная накладная, товарно-транспортная накладная и т.п.). Кроме того, такую передачу можно оформить актом приемки-передачи давальческого сырья. В этих документах желательно указать залоговую стоимость переданных материалов.
Операции переработки сырья переработчик оформляет документами, которые применяют на предприятии согласно принятой учетной политике. Так, передачу сырья со склада в производство можно оформить документами, утвержденными приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193, в частности, лимитно-заборной картой (формы №№ М-8 и М-9, М-28 и М-28а) и накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11).
После выполнения работы переработчик обязан предоставить заказчику отчет об использовании материала и вернуть его остаток, если это возможно (ч. 1 ст. 840 ГКУ). Кроме того, желательно оформить акт приемки-передачи продуктов переработки давальческого сырья и акт выполненных работ. Поскольку упомянутые документы соответствуют признакам первичного, они должны содержать все реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
Акцентируем на том, что определением операции  с давальческим сырьем  из пп. 14.1.134 НКУ (с двадцатипроцентным критерием) нужно руководствоваться сугубо в налоговых целях. Причем ориентироваться на него необходимо только тогда, когда НКУ предусмотрены специальные нормы именно для операций с давальческим сырьем.
Сейчас это касается, в частности, критериев, согласно которым плательщики налога на прибыль могут применять нулевую ставку (п. 44 подраздела 4 р. ХХ НКУ). Напомним, что нулевую ставку не могут применять субъекты хозяйствования,  изготовляющие продукцию из давальческого сырья (пп. 2.14 пп. 2 абз. 6 п. 44 подраздела 4 р. ХХ НКУ). Воспользоваться прибыльной льготой — прерогатива только заказчиков производства на давальческих условиях.
В р. ІІІ НКУ не предусмотрены какие-либо корректировки финрезультата до налогообложения на разницы, связанные с давальческими операциями. Поэтому в налогово-прибыльном учете заказчик отражает передачу и получение двигателя для производства на давальческих условиях по бухучетным правилам.
Эта операция у заказчика НДС тоже не облагается, поскольку право собственности на материал от заказчика к переработчику (исполнителю) не переходит. С этим соглашаются и налоговики (см. разъяснение в категории 101.06 ОИР, письмо ГУ ГФС в Киевской области от 07.07.16 г. № 1555/10/10-36-12-02).
 В общем случае заказчик получает право на налоговый кредит по НДС по роботам, выполненным переработчиком, на дату первого события, произошедшего ранее (п. 198.2 НКУ):
— дату составления акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ, в частности, отчета переработчика или акта приемки-передачи выполненных работ;
— дату перечисления денежных средств на банковский счет или в кассу переработчика.
Кроме этого, учетно-налоговым последствиям и документированию операций с давальческим сырьем посвящен спецвыпуск газеты «Все о бухгалтерском учете» № 105 за 2017 год.

Ответ редакции подписчику газеты «Все о бухгалтерском учете».
В ответе учтены нормы законодательства по состоянию на дату публикации.

Чтобы оставить комментарий, необходимо зарегистрироваться

Комментарии

  • Комментарии не найдены
response events!

О газете

Год основания 1993
периодичность выхода 120 номеров на год

Подписаться на газету

Купить