Как единщику отразить в бухучете полученную в подарок долю в уставном капитале
Наше предприятие — плательщик единого налога 4 группы стало учредителем ООО, также плательщика единого налога 4 группы. Наша доля в уставном капитале составляет 98%, у физлица — 2%. Второй учредитель подарил нашему предприятию свою долю. Каковы налоговые последствия от полученной в подарок доли в уставном капитале? Как правильно отразить в бухучете данную операцию?

В описанной ситуации ваше предприятие имеет дело с безвозмездным получением финансовой инвестиции в ассоциированное предприятие.

Согласно п. 4 П(С)БУ 23 «Раскрытие информации относительно связанных сторон» ассоциированное предприятие — это предприятие, на которое инвестор имеет существенное влияние и которое не является дочерним или общим предприятием инвестора.

В соответствии с п. 3 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» существенное влияние — это полномочия принимать участие в принятии решений по финансовой, хозяйственной и коммерческой политике объекта инвестирования без осуществления контроля этой политики.

Свидетельством существенного влияния, в частности, могут быть:

— владение 12 или более процентами акций (уставного капитала) предприятия;

— представительство в совете директоров или аналогичном руководящем органе предприятия;

— участие в принятии решений;

— взаимообмен управленческим персоналом;

— обеспечение предприятия необходимой технико-экономической информацией.

Таким образом, если доля инвестора в уставном капитале другого предприятия составляет 20 и более процентов, но не достигает уровня, когда он уже осуществляет контроль над предприятием, то такое предприятие можно считать ассоциированным. При этом наличие доли в уставном капитале не менее 20% — не единственный признак существенного влияния: даже если инвестор владеет акциями (голосующими) другого предприятия в размере, менее 20%, однако влияет на принятие решений такого предприятия, то такие отношения тоже являются признаком наличия инвестиции в ассоциированное предприятие.

Согласно требованиям п. 4 П(С)БУ 12 финансовые инвестиции первоначально оценивают и отражают в бухгалтерском учете по себестоимости.

Себестоимость финансовой инвестиции состоит из:

— цены ее приобретения;

— комиссионных вознаграждений;

— пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей;

— прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции.

При этом нормы П(С)БУ 12 не дают ответа, как предприятию-инвестору учитывать безвозмездно полученную фининвестицию.

Но мы полагаем, что при безвозмездном получении финансовой инвестиции (если ее подарило стороннее лицо), учитывать ее нужно по справедливой (то есть рыночной) стоимости.

Справедливая стоимость — это сумма, за которую можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату (абз. 12 п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»).

Для определения рыночной стоимости инвестиции (доли в уставном капитале) в ассоциированное предприятие предприятию-инвестору (в данном случае — одаренной стороне) нужно обратиться к независимому профессиональному оценщику.

Но прежде чем отражать стоимость инвестиции в ассоциированное предприятие, справедливую стоимость полученных в подарок от физлица корправ следует зафиксировать в протоколе общего собрания участников общества-инвестора (то есть предприятия, которому эти корправа подарены).

С учетом сказанного при первоначальном признании безвозмездно полученные фининвестиции в ассоциированное предприятие в бухучете предприятия-инвестора отразятся проводкой: Дт 141 Кт 424 на сумму справедливой стоимости инвестиции.

Согласно п. 11 П(С)БО 12 финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия на дату баланса отражают по стоимости, определенной по методу участия в капитале.

Метод участия в капитале — метод учета инвестиций, по которому балансовая стоимость инвестиций, соответственно, увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения части инвестора в собственном капитале объекта инвестирования (п. 3 П(С)БУ 12).

Финансовые инвестиции учитывают по методу участия в капитале на последний день месяца, в котором объект инвестирования соответствует определению ассоциированного или дочернего предприятия. Применение метода участия в капитале для учета финансовых инвестиций прекращается с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования не соответствует критериям ассоциированного или дочернего предприятия.

Финансовые инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале, согласно п. 12 П(С)БУ 12 на дату баланса отражают по стоимости, определяемой с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования, кроме являющихся результатом операций между инвестором и объектом инвестирования.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, являющуюся долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка) с включением (исключением) этой суммы в другой дополнительный капитал инвестора или дополнительный вложенный капитал (если изменение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло вследствие размещение (выкупа) акций (долей), что привело к появлению (уменьшению) эмиссионного дохода объекта инвестирования). Если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (кроме изменений за счет чистого убытка) превышает другой дополнительный капитал или дополнительный вложенный капитал инвестора (если уменьшение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло вследствие выкупа акций (частей), что привело к уменьшению эмиссионного дохода объекта инвестирования), то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Балансовая стоимость инвестиций в ассоциированное предприятие также уменьшается на сумму уменьшения полезности инвестиции.

Поскольку речь идет об изменениях в собственном капитале ассоциированных и/или дочерних предприятий, то, очевидно, что инвестору нужно иметь финансовую отчетность таких предприятий, данные которой он использует для формирования оценки таких инвестиций на дату баланса.

Пример учета финансовых инвестиций по методу участия в капитале приведен в приложении 2 к П(С)БУ 12.

Что касается налоговых последствий, то поскольку инвестором является юрлицо — единщик 4 группы, налоговые последствия по операции по безвозмездному получению от физлица доли в уставном капитале другого единщика 4 группы, у одаренного единщика, полагаем, не возникнут. Ведь согласно п. 2921.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) объектом налогообложения для плательщиков единого налога 4 группы является площадь сельскохозяйственных угодий (пашен, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящихся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

Базой же обложения единым налогом для представителей 4 группы является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашен, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового отчетного года согласно порядку, установленному НКУ (п. 2921.2 НКУ).

Вместе с тем, считаем, что при дальнейшей продаже этой финансовой инвестиции доход от продажи войдет в общую сумму дохода при определении инвестором — единщиком 4 группы части сельскохозяйственного товаропроизводства.

Как единщику облагать налогами доходы от операций с чужими корправами, рассмотрено в материале в приложении к газете «Все о бухгалтерском учете» № 33 за 2018 год. Из него вы узнаете, в частности, и о налогообложении при получении в подарок корпоративных прав другого предприятия.

Также может быть полезным материал «Приобретение-продажа корправ ООО: учет и налоговые аспекты у инвестора», опубликованный в газете «Все о бухгалтерском учете» № 33 за 2018 г. на стр. 44.

Ответ редакции подписчику газеты «Все о бухгалтерском учете».В ответе учтены нормы законодательства по состоянию на дату публикации.

Чтобы оставить комментарий, необходимо зарегистрироваться

Комментарии

  • Комментарии не найдены
response events!

О газете

Год основания 1993
периодичность выхода 120 номеров на год

Подписаться на газету

Купить