Основные средства по МСБУ и П(С)БУ: 7 главных отличий
16.04.2018 | 08:20
6174 0 МСФО

Компаниям, вынужденным перейти на международные стандарты финансовой отчетности, следует в кратчайшие сроки с ними ознакомиться. Ни для кого не секрет, что в процессе сравнения информация воспринимается наилучше. А потому, дабы помочь вам уяснить основные аспекты составления финотчетности по МСФО, мы открываем серию публикаций, в которых сравним основные подходы к учету по П(С)БУ и МСБУ (МСФО). И начнем с наиболее распространенного — основных средств.

Нацстандарты должны быть разработаны на основе международных (ст. 1 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV). Но, на самом деле, не все так идеально.

Действительно, многие нормы МСБУ 16 "Основные средства" нашли свое отражение в национальном П(С)БУ 7 "Основные средства". Однако существует и немало отличий. Полную картину подходов к учету основных средств (далее — ОС) по П(С)БУ и МСБУ (МСФО) найдете в электронном приложении к текущему номеру на сайте dodatok.vobu.ua. Сейчас же сосредоточимся на нескольких интересных отличиях в подходах к учету ОС в национальных и международных стандартах.

Отличие 1. Малоценные необоротные материальные активы (МНМА)

П(С)БУ. Согласно предписаниям нацстандарта МНМА выделяют в отдельную подгруппу, входящую в группу "Прочие необоротные материальные активы".

Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав МНМА (п. 5 П(С)БУ 7). Возможно использование упрощенной методики амортизации (п. 27 П(С)БУ 7). В таком случае МНМА переоценке не подлежат (п. 16 П(С)БУ 7).

МСБУ (МСФО). Международные стандарты не содержат специальных требований к учету МНМА. Признак "малоценности", задекларированный в названии подгруппы, может свидетельствовать о несущественности данной статьи.

Пояснение. В соответствии с § 31 МСБУО 1 "Предоставление финансовой отчетности" предприятию не нужно предоставлять конкретное раскрытие, требуемое МСФО, если такая информация несущественна. Эту норму, как правило, истолковывают следующим образом: "...требования МСФО не применяются к статьям, являющимся "несущественными"[1].

Итак, руководство предприятия, подающего отчетность по МСФО, может самостоятельно определить учетную политику относительно МНМА.

Отличие 2. Незавершенные капитальные инвестиции в необоротные материальные активы

П(С)БУ. Нацстандарт относит незавершенные капинвестиции в необоротные материальные активы к ОС (п. 1 П(С)БУ 7). В балансе их приводят отдельно от основных средств как самостоятельную статью необоротных активов.

В бухучете такие капинвестиции обособлены от основных средств: их учитывают не на счете 10 "Основные средства", а на счете 15 "Капитальные инвестиции".

Кроме того, в п. 4 П(С)БУ 7 приведена специальная дефиниция термина "капитальные инвестиции в необоротные материальные активы". Это осуществляемые предприятием расходы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов (в т.ч. необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудование для монтажа).

Капитальные инвестиции амортизации не подлежат (п. 22 П(С)БУ 7). В примечаниях же к финотчетности следует раскрыть информацию о сумме кап­инвестиций в ОС за отчетный год (п. 37.3 П(С)БО 7).

МСБУ (МСФО). Учет и отчетность по этой статье в международных стандартах не стандартизированы. Впрочем, практика сложилась таким образом, что "...предприятия, применяющие МСФО, как правило, отражают незавершенное строительство в составе основных средств"[2].

Пояснение. Минфина неоднократно высказывали мнение о том, что незавершенные капитальные инвестиции не являются объектами ОС, учитываются в отдельной группе, а также их стоимость не подлежит переоценке и амортизации (см. письма от 13.06.07 г. № 31-34000-30/23-4118/4425, от 15.04.13 г. № 31-08410-07-29/12008).

Инструкция № 291 описывает методику использования необоротного счета 15 в ситуации, когда возводится предназначенный для продажи актив. Параграф 66 МСБУ 1 считает содержание актива в основном для продажи признаком его текущего характера.

Отличие 3. Финансовый элемент в стоимости ОС

П(С)БУ. Как утверждает общее правило: финансовые расходы не включают в первоначальную стоимость ОС, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заим­ствований (за исключением финрасходов, которые включают в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31 (п. 8 П(С)БУ 7)). Специальные правила учета для операций покупки ОС на условиях отсрочки платежа отсутствуют.

МСБУ (МСФО). Предусмотрено специальное правило для операций приобретения ОС с отсрочкой платежа — § 23 МСБУ 16. Согласно ему, если платеж отложен на срок, превышающий обычный срок кредита, разница между денежным эквивалентом цены и общими выплатами признается как проценты за период кредита (если таковые не капитализируют по МСБУ 23).

Отличие 4. Первоначальная оценка безвозмездно полученных ОС

П(С)БУ. Согласно п. 10 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость безвозмездно полученных ОС равна их справедливой стоимости на дату их получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БО 7.

При этом Инструкция № 291 определяет: при получении актива увеличивается дополнительный капитал. Остаток дополнительного капитала на этом субсчете уменьшается на сумму признанного дохода в течение срока полезного использования безвозмездно полученных объектов необоротных активов (кроме земли), а также при выбытии таких активов и земли. Списание капитала признается по статье прочих доходов.

МСБУ (МСФО). Специальных положений относительно оценки нет.

Пояснение. В соответствии с § 15 МСБУ 16 объект ОС, соответствующий критериям признания актива, нужно оценивать по его себестоимости. Элементы себестоимости приведены в § 16 МСБО 16: расходы на приобретение, доставку и установку плюс оценка рекультивационного обеспечения. Поскольку расходов при покупке безвозмездных ОС не было, то, говоря формально, себестоимости у них может и не быть.

В связи с этим некоторые специалисты советуют при переходе на МСФО списывать из балансов безвозмездно полученные ОС[3].

С другой стороны, если критерии признания актива соблюдены, ОС могут признать даже при отсутствии расходов на приобретение (§ 4.1.4 Концептуальной основы международных стандартов).

Согласно п. 1.5 Порядка бухучета гуманитарной помощи, утвержденного приказом Минфина Украины от 14.12.99 г. № 298, оприходование и списание безвозмездно полученных необоротных активов отражают не через капитал, а через обязательство (целевое финансирование). Это происходит одновременно с отражением начисленной суммы амортизации объектов, полученных за счет гуманитарной помощи. Ежемесячно на такую же сумму дебетуют счет 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" и кредитуют субсчет 745 "Доход от безвозмездно полученных активов".

Такая схема учета в целом подобна схеме учета, установленной для государственных грантов § 17 МСБУ 20 "Учет государственных грантов и раскрытие информации о государственной помощи".

Отличие 5. Оценка первоначальной стоимости объекта ОС, полученного в обмен на другой объект

П(С)БУ. Первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта ОС (п. 12 П(С)БУ 7). Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) в ходе обмена (п. 13 П(С)БУ 7).

МСБУ (МСФО). Специальные положения относительно оценки отсутствуют. МСБУ 16 не оперирует понятием "подобности" основных средств.

Пояснение. Себестоимость ОС, полученных в результате обмена, основывается на анализе коммерческой сути операции обмена (§§ 24—26 МСБУ 16). Если операция обмена не имеет коммерческой сути, то стоимость приобретенного по такому бартерному контракту объекта признают по балансовой стоимости переданного актива (§ 24 МСБУ 16). Если же бартерное соглашение содержит коммерческую суть, то полученный объект ОС придется оценить по справедливой стоимости. Коль таковую определить невозможно, стоимость полученного объекта оценивают на уровне балансовой стоимости переданного актива (§ 24 МСБУ 16).

Отличие 6. Механизм переоценки ОС

П(С)БУ. Индексационный: корректировка первоначальной стоимости и суммы износа (п. 17 П(С)БУ 7). Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа ОС вносят в регистры их аналитического учета (п. 18 П(С)БУ 7). Подробнее об особенностях переоценки по нацстандартам читайте в газете "Все о бухгалтерском учете" № 12 за 2018 г. на стр. 9.

МСБУ (МСФО). Предусмотрено два варианта (§ 35 МСБУ 16):

  • вариант 1 — корректировка валовой стоимости ОС (в т.ч. с помощью индексирования) и накопленной амортизации;
  • вариант 2 — метод "сворачивания": исключение накопленной амортизации из валовой стоимости ОС и дальнейшая переоценка.

Пояснение. Отражение результатов переоценки в аналитическом учете в МСБУ 16 не регламентировано. Международные стандарты вообще не направлены на стандартизацию учетных процедур. Некоторые рекомендации по переоценке, согласно МСФО, найдете в газете "Все о бухгалтерском учете"  № 12 за 2018 г. на стр. 14.

Отличие 7. Амортизация, если ОС временно не эксплуатируют

П(С)БУ. Согласно п. 23 П(С)БУ 7 начисление амортизации приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объекта ОС.

МСБУ (МСФО). В соответствии с § 55 МСБУ 16 амортизацию не прекращают, если актив не используют или он выбывает из активного использования до его полной амортизации.

Полнее о подходах к учету основных средств по национальным и международным стандартам читайте в электронном приложении к текущему номеру на сайте dodatok.vobu.ua.

Иван ЧАЛЫЙ, к.э.н., г. Харьков


[1] МСФО: точка зрения КПМГ. 2015/2016. — М.: Альпина Паблишер, 2016, с. 21. 

[2] Голов С. МСФЗ у форматі Мінфіну. Бухгалтерський облік і аудит. 4/13, с. 5.

[3] Голов С. Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку. Монографія. — К.: Центр учбової літератури, 2007, с. 212. 

МСФО: точка зрения КПМГ. 2015/2016. — М.: Альпина Паблишер, 2016, с. 21.
Голов С. МСФЗ у форматі Мінфіну. Бухгалтерський облік і аудит. 4/13, с. 5.
Голов С. Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку. Монографія. — К.: Центр учбової літератури, 2007, с. 212.
Чтобы оставить комментарий, необходимо зарегистрироваться

Комментарии

  • Комментарии не найдены
response events!

О газете

Год основания 1993
периодичность выхода 120 номеров на год

Подписаться на газету

Купить