Переход с единого налога на общую систему: как изменится учет
02.07.2019 | 08:19
Предприятие находится на едином налоге (3 группа, 5%). С 01.06.19 г. мы планируем перейти на общую систему налогообложения по НДС. На сегодня у нас есть контрагенты, по которым учитывается предварительная оплата в размере 70%, но работы еще не выполнены, то есть акты выполнения работ будут выполнены на 100%, когда предприятие перейдет на общую систему налогообложения. Какую сумму нужно включить в доход для расчета налога на прибыль — 30% или все 100%? Также подскажите, как облагать операции НДС, на какую сумму будут возникать налоговые обязательства в таком случае?
Также у нас учитываются основные средства (автомобили, оборудование), на которые начисляется амортизация. Какие особенности учета по данному вопросу в результате перехода на общую систему?

О налоге на прибыль

Согласно пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) объектом обложения налогом на прибыль является бухфинрезультат, скорректированный на предусмотренные в р. ІІІ НКУ разницы.

В соответствии с пп. 140.5.12 НКУ плательщики налога на прибыль должны увеличить бухфинрезультат на сумму дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) при нахождении на упрощенной системе налогообложения.

При этом разницы, предусмотренные р. ІІІ НКУ, обязаны применять лишь предприятия-высокодоходники — у которых годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный период превышает 20 млн грн (пп. 134.1.1 НКУ). В целях этого подпункта в годовой доход от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, финансовые доходы и другие доходы.

Предприятия, годовой доход которых не превышает 20 млн грн (их называют «малодоходными»), могут применять предусмотренные р. ІІІ НКУ разницы исключительно по собственному желанию.

Тем не менее, если хотя бы в одном из следующих лет объем дохода превысит установленный законом «порог доходности» (20 млн грн), плательщик налога на прибыль обязан применять предусмотренные р. ІІІ НКУ разницы.

Поскольку объект налогообложения плательщики налога на прибыль определяют по правилам бухучета, для определения дохода нужно руководствоваться нормами П(С)БУ 15 «Доход».

Согласно п. 5 и п. 10 П(С)БУ 15 доход (выручка) от реализации, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии всех нижеприведенных условий:

— возможности достоверной оценки дохода;

— вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

— возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;

— возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

На практике последние два критерия (о возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг и расходов, осуществленных для предоставления этих услуг и необходимых для их завершения) считаются выполненными на дату подписания сторонами (исполнителем и заказчиком) акта предоставленных услуг.

При этом суммы предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг) или аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг) доходами не признают (п. 6.3, п. 6.4 П(С)БУ 15).

Однако поскольку в рассматриваемом случае сумма предварительной оплаты еще не предоставленных услуг получена Вашим предприятием в период нахождения на упрощенной системе налогообложения и эта предварительная оплата уже включена в облагаемый единым налогом доход (на основании пп. 2 п. 292.1 НКУ), на дату подписания сторонами акта предоставления услуг и получения от заказчика остальной стоимости услуг (30%), в налогооблагаемый доход предприятия-исполнителя в целях определения объекта обложения налогом на прибыль нужно включать 30% стоимости услуг.

При этом, поскольку из вопроса понятно, что в Вашем случае услуги, частично оплаченные заказчиком, когда исполнитель находился на едином налоге, будут предоставлены этим исполнителем, уже находясь на общей системе налогообложения, увеличивающая корректировка согласно пп. 140.5.12 НКУ для этой ситуации не применима вообще.

Поэтому неважно, будет применять Ваше предприятие предусмотренные р. ІІІ НКУ разницы или нет относительно озвученных «переходных» операций по предоставлению услуг, в состав облагаемого налогом на прибыль дохода попадет только 30% стоимости оплаченных заказчиком услуг.

О НДС

Преимущественно при переходе из единого налога группы 3 по ставке 5% на общую систему налогообложения субъект хозяйствования вынужден зарегистрироваться плательщиком НДС по основаниям, предусмотренным п. 181.1 НКУ, — достижение суммы осуществленных операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, в течение последних 12 календарных месяцев, 1 млн грн (без учета НДС). В таком случае подать Регистрационное заявление плательщика НДС (форма № 1-ПДВ, утвержденная в приложении 1 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина Украины от 14.11.14 г. № 1130, далее — Положение № 1130) в налоговый орган нужно не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход (п. 183.4 НКУ).

В случае добровольной регистрации плательщиком НДС указанное регистрационное заявление подают не позднее 20 к.дн. до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС (п. 183.3 НКУ). В заявлении указывается желаемый (запланированный) день регистрации плательщиком НДС, соответствующий дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС.

Если лицо, которое переходит из упрощенной системы налогообложения, подало регистрационное заявление без указания желаемого дня регистрации и последний день срока в 3 рабочих дне со дня получения регистрационного заявления предшествует дате перехода такого лица на общую систему налогообложения, датой регистрации такого лица плательщиком НДС определяется первый день перехода этого лица на общую систему налогообложения.

А если желаемый день указан, то дата регистрации такого лица будет соответствовать желаемому дню регистрации, указанному в регистрационном заявлении. Однако в любом случае регистрация плательщиком НДС осуществляется не раньше даты изменения системы налогообложения (п. п. 3.6, 3.7 Положения № 1130).

При отсутствии оснований для отказа в регистрации лица как плательщика НДС контролирующий орган согласно п. 3.11 Положения № 1130 обязан в течение 3 рабочих дней после поступления регистрационного заявления внести в Реестр плательщиков НДС запись о регистрации такого лица плательщиком НДС.

Отчетным периодом для плательщиков НДС на общей системе налогообложения установлен календарный месяц (п. 202.1, п. 202.2 НКУ).

Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее (п. 187.1 НКУ):

а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а при поставке товаров/услуг за наличные — дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата подписанного сторонами акта предоставленных услуг.

При этом согласно п. 188.1 НКУ базой обложения НДС является договорная стоимость услуг.

Учитывая указанное, в рассматриваемом случае после перехода на общую систему и регистрации плательщиком НДС предприятию нужно начислять НДС-обязательство на 30% стоимости предоставленных услуг независимо от того, какое событие будет первым: подписание акта предоставленных услуг или получение оставшейся части (30%) предоплаты.

О налогово-прибыльном учете основных средств

Как мы уже говорили, объектом обложения налогом на прибыль является бухфинрезультат, скорректированный на предусмотренные в р. ІІІ НКУ разницы.

Статьей 138 НКУ предусмотрены разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов.

Так, финансовый результат до налогообложения увеличивается (п. 138.1 НКУ):

— на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности;

— на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов, включенных в расходы отчетного периода согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности;

— на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, при ликвидации или продаже такого объекта;

— на сумму остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, определенной согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, при ликвидации или продаже такого объекта;

— на сумму расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, отнесенных к расходам согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности.

Наряду с этим финансовый результат до налогообложения уменьшается (п. 138.2 НКУ):

— на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов согласно пункту 138.3 этой статьи;

— на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений этой статьи Кодекса, при ликвидации или продаже такого объекта;

— на сумму дооценки основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности;

— на сумму выгод от восстановления полезности основных средств или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности;

— на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств или нематериальных активов, но не больше суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи.

Но подчеркиваем: если при переходе на общую систему Ваше предприятие окажется низкодоходным, Вы можете выбрать вариант неприменения налоговых разниц и в таком случае все манипуляции с основными средствами отразятся в прибыльном учете по бухучетным правилам.

Решение о неприменении разниц фиксируют в соответствующем поле Декларации по налогу на прибыль «Рішення про незастосування різниць» отметкой «+» с указанием номера и даты такого решения.

Причем решение о неприменении разниц из р. ІІІ НКУ принимают один раз — в первом году, когда доход не превышает 20 млн грн, и после такого решения не применяют разницы, пока доход не превысит 20 млн грн.

Учету основные средства посвящено отдельное П(С)БУ 7 «Основные средства» и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина Украины от 30.09.03 г. № 561.

Ответ редакции подписчику газеты «Все о бухгалтерском учете».В ответе учтены нормы законодательства по состоянию на дату публикации.

Чтобы оставить комментарий, необходимо зарегистрироваться

Комментарии

  • Комментарии не найдены
response events!

О газете

Год основания 1993
периодичность выхода 120 номеров на год

Подписаться на газету

Купить