Установили твердотопливный котел: как учитывать и какие налоговые последствия
25.10.2020 | 07:56
971 0

Статья из газеты "Все о бухгалтерском учете" № 97-98 за 2020 г.

Синоптики периодически пугают всех прогнозами морозной зимы. Поэтому не удивительно, что все хотят позаботиться о тепле как в жилье, так и в производственных помещениях. Из этой статьи вы узнаете об учетных и налоговых последствиях установки твердотопливных котлов в зданиях админназначения и в цехах. 

Учет установки котла

По основному учетному подходу твердотопливный котел учитывается как объект основных средств (далее — ОС). Хотя отдельные части теп­лового оборудования могут учитываться в составе малоценных необоротных материальных активов (далее — МНМА).

Ключевой вариант

Рассмотрим возможность классификации твердо­топливного котла как отдельного объекта ОС. Согласно п. 4 П(С)БУ 7 "Основные средства" объект ОС — это, в частности:

  • законченное устройство со всеми приспособ­лениями и принадлежностями к нему;
  • конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных само­стоятельных функций;
  • обособленный комплекс конструктивно соеди­ненных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Как видим, приобретенный и установленный в помещении твердотопливный котел можно поставить себе на баланс как отдельный объект ОС, ведь он может подпадать под каждую из этих категорий. Тогда все затраты, связанные с его приобретением и установкой, нужно капитализировать (п. 8 П(С)БУ 7). Сам объект ОС в общем случае целе­сообразно учитывать на субсчете 104 "Машины и оборудование". А если вдруг его стои­мость (без НДС) меньше стоимостного предела для ОС, установленного на предприятии, тогда его относят к составу МНМА на субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы" со списанием по методу 50/50 или 100% (в зависимости от того, какой из них установлен учетной политикой предприятия).

Более того, котел состоит из конструктивно обособленных предметов, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций, и у некоторых из таких предметов другой срок полезного использования, нежели у самого котла. Так что каждую из этих частей можно признавать в бухучете как отдельный объект ОС или МНМА (п. 4 П(С)БУ 7). То есть стоимость определенных конструктивно соединенных с котлом объектов (отдельные трубы, дымоходы и т.п.) можно признать в составе МНМА и списывать в расходы соответствующим образом. Если их стоимость без НДС превышает стоимостный предел, установленный для МНМА, то такое приспособление может поселиться, кроме субсчета 104, также на субсчетах 106 "Инструменты, приборы и инвентарь" или 109 "Прочие основные средства".

Таким образом, расходы надлежит сгруппировать на субсчете 152 "Приобретение (изготовление) основных средств" (или субсчете 153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов"), а при вводе в эксплуатацию котла сделать записи: Дт 104 (106, 109) Кт 152 или Дт 112 Кт 153.

Последующую амортизацию котла, установленного в офисном помещении, целесообразно относить на счет 92 "Административные расходы", а амортизацию установленного в цеху котла — на счет 91 "Общепроизводственные расходы".

Альтернативный подход

Заметим: некоторые специалисты предлагают не создавать для твердотопливного котла отдельный объект необоротных активов, а все затраты относить на улучшение здания, в котором эксплуатируется такой котел. Но, на наш взгляд, такой вариант учета имеет свои недостатки.

Во-первых Остаточный срок эксплуатации здания, в котором устанавливается котел, обычно больше срока эксплуатации котла (конечно, если речь не идет о случае, когда здание полностью самортизировано). Посему стоимость установки котла перенесется через амортизацию на расходы в течение более длительного срока.

Во-вторых В случае замены котла через некоторое время (например, более эффективным), если он еще не отработал свое и пригоден для дальнейшего использования, надлежит выделять его стоимость из стоимости здания, что может стать непростой учетной процедурой.

Если все-таки установку котла классифицировали как улучшения, то стоимость здания нужно увеличить на сумму осуществленных расходов. То есть все расходы следует сгруппировать на дебете субсчета 152 "Приобретение (изготовление) основных средств", а потом списать на субсчет, на котором учитывается офисное помещение (Дт 103 "Здания и сооружения" Кт 152). Амортизировать объект исходя из увеличенной стоимости надлежит начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено улучшение.

А если в арендованном здании…

В этом случае обязательно должно быть получено разрешение от арендодателя на осуществление улучшения, если их возможность не предусмот­рена договором аренды (ч. 1 ст. 778 Гражданского кодекса Украины).

Дальнейший учет опять-таки зависит от подхода к оценке менеджментом предприятия проведенных работ и особенностей монтажа самого котла — можно ли его конструктивно отделить от арендованного помещения, не нанеся ему ущерба. Если да, то установку котла вполне можно расценивать как отдельный объект ОС и его учет будет аналогичен вышеприведенному.

Если он конструктивно объединяется со зданием таким образом, что его отделение в случае переезда предприятия повредит здание или потребует значительных затрат на ликвидацию такого монтажа, то целесообразно учитывать такой объект как расходы арендатора на капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов (п. 8 П(С)БУ 14 "Аренда"). Такие расходы аккумулируют в дебете субсчета 153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов", а при вводе в эксплуатацию списывают в дебет субсчета Дт 117 "Прочие необоротные материальные активы".

Амортизируют такой "условный" объект в течение срока его полезной эксплуатации. На наш взгляд, он не должен превышать срока действия аренды, поскольку это максимальный период времени, в течение которого планируется получать экономические выгоды от использования арендованного помещения. В случае продления срока аренды можно одновременно пересмотреть и срок полезного использования этого "условного" объекта. А если договор аренды расторгнут, то недоамортизированную часть условного объекта надлежит списать в бухрасходы.

Документальное оформление

В случае классификации котла как отдельного объекта, ввод его в эксплуатацию оформляют типовыми формами учета ОС, утвержденными приказом Минстата Украины от 25.12.95 № 352 (далее — приказ № 352)ф. № ОЗ-1, ф. № ОЗ-3, ф. № ОЗ-6. Также предприятие может использовать для учета необоротных активов и формы актов, утвержденные приказом Минфина Украины от 13.09.16 г. № 818 (далее — приказ № 818).

Проводя улучшения, такие операции оформляют "Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОЗ-2, утвержденная приказом № 352) или же "Актом передачи на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств" и "Актом приемки отремонтированных, реконструированных и модернизованных основных средств", формы которых утверждены приказом № 818.

Налоговые последствия установки котла

Налог на прибыль

Если предприятие не применяет налоговые разницы согласно р. ІІІ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), то в налогово-прибыльных целях оно должно руководствоваться бухправилами. То есть бухрасходы на установку котла уменьшат объект обложения налогом на прибыль через начисленную на соответствующий объект (объекты) амортизацию или путем учета расходов в виде списания стоимости МНМА.

Особенности налогово-прибыльного учета котла будут лишь у прибыльщиков, осуществляющих налоговые корректировки согласно р. ІІІ НКУ.

Если котел классифицирован как необоротный актив, то прежде всего нужно определиться, подпадает ли он под "налоговое" понятие ОС. Стоимостный предел для признания ОС в целях налогового учета установлен пп. 14.1.138 НКУ и составляет 20000 грн (без НДС). Если есть цель — недостижение этого стоимостного предела, то может пригодиться обоснованное дробление тепловой системы на отдельные объекты ОС, являющиеся конструктивно отдельными, имеющими разное функциональное назначение и, желательно, разный срок эксплуатации.

Поэтому если стоимость объекта (объектов) не­оборотных активов превышает этот предел — имеем дело с налоговым ОС и относительно такого объекта (объектов) следует осуществлять налоговые корректировки по п.п. 138.1, 138.2 НКУ. Согласно им, в частности, бухфинрезультат увеличивают на сумму начисленной амортизации на основании П(С)БУ или МСФО, а уменьшают — на сумму рассчитанной амортизации с учетом ограничений п. 138.3 НКУ. Для таких корректировок предприятию нужно определиться с налоговой группой для таких ОС. Среди предусмотренных пп. 138.3.3 НКУ наиболее логично применение группы 4 "Машины и оборудование" с минимальным сроком налоговой амортизации 5 лет. Но при "разбивке" конструктивно обособленных элементов котла в целях учета на отдельные объекты, если они превышают стои­мостный предел границу для ОС (20000 грн без НДС каждый), то возможно отнесение некоторых из них и к какой-то другой налоговой группе, преду­смотренной пп. 138.3.3 НКУ, в частности налоговой группе 9 "Прочие основные средства" с минимальным сроком налоговой амортизации 12 лет.

Вместе с тем если стоимость определенных необоротных активов не превышает стоимостный предел 20000 грн, то имеем дело с так называемой налоговой малоценкой. По ней налоговые корректировки, согласно п.п. 138.1, 138.2 НКУ, не осуществляют.

Если установка котла классифицируется как улучшение помещения, в котором его устанавливают, то, опять-таки, налогово-прибыльные аспекты будут зависеть от того, собственное это помещение (или здание) либо арендованное. Если помещение арендованное, то созданный в бухучете объект необоротных активов попадет в налоговую группу 9 "Прочие основные средства" с минимальным сроком налоговой амортизации 12 лет. Если же оно принадлежит непосредственно предприятию, то следует принимать во внимание, что "необоротные" корректировки относительно такого помещения, согласно п.п. 138.1, 138.2 НКУ, осуществляют с учетом расходов на улучшения в стоимости такого ОС-здания.

Налог на добавленную стоимость

Входной НДС, уплаченный в составе стоимости котла, стоимости дополнительного оборудования и стоимости его монтажа, в общем порядке попадет в налоговый кредит. Разумеется, при условии оформления и регистрации в ЕРНН налоговой накладной (п.п. 198.6, 201.1 НКУ).

НДС-аспекты компенсации улучшения арендованного имущества мы рассматривали в нашей газете № 95 за 2019 г. на стр. 42.

Возникает ли эконалог

К плательщикам эконалога относятся субъекты хозяйствования, при осуществлении деятельности которых осуществляются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения (пп. 240.1.1 НКУ). Поэтому осуществляющее выбросы предприятие становится плательщиком налога (см. ИНК ГФСУ от 11.06.19 г. № 2671/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

До начала эксплуатации котла надлежит получить разрешение на осуществление выбросов с указанными в нем лимитами независимо от объемов выделяемых вредных веществ. Такие разрешения выдают предприятиям бесплатно после предоставления необходимых документов в разрешительные центры.

Для получения разрешения субъект хозяйствования готовит документы согласно Порядку проведения и оплаты работ, связанных с выдачей разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, утвержденному постановлением КМУ от 13.03.03 г. № 302. В связи с возникновением нового объекта, связанного с налогообложением, в налоговую необходимо прислать заявление по ф. № 20-ОПП согласно Порядку учета плательщиков налогов и сборов, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 09.12.11 г. № 1588.

Определение объемов выбросов от сжигания разных видов топлив энергетическими установками осуществляется путем инвентаризации таких выбросов по материалам технологического регламента или расчетным методом (согласно Инструкции о содержании и порядке составления отчета проведения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ на предприятии, утвержденной приказом Минприроды Украины от 10.02.95 г. № 7).

Таким образом, налоговые обязательства по эконалогу исчисляют за объемы выбросов, которые образуются (инвентаризируются) в котле, как эксплуатируемой предприятием энергетической установке.

Антон ЮЛИН, 
независимый консультант, г. Киев

Чтобы оставить комментарий, необходимо зарегистрироваться

Комментарии

  • Комментарии не найдены

О газете

Год основания 1993
периодичность выхода 120 номеров на год

Подписаться на газету

Купить