【Консультація】Как арендодателю оформлять НН на компенсацию коммунальных услуг
Рубрики
Наше предприятие имеет на балансе недвижимость, которую мы сдаем в аренду. Как правильно заполнять налоговую накладную на сумму возмещения коммунальных расходов, которые арендатор нам платит по отдельному счету? Это товар или услуги? Какой код проставлять — код товара или код услуг?

Вопрос поступил на консультационную линию

ОТВЕТ: Вы абсолютно правы в главном: компенсацию стоимости коммунальных услуг, которую платит арендатор, следует обложить НДС по ставке 20%. Пункт 188.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) делает исключение только для арендодателей — бюджетных учреждений. Им позволено не начислять НДС на суммы возмещения расходов, которые поступают от арендаторов за коммунальные услуги и энергоносители.

Что касается всех остальных, им приходится отражать НДС-обязательства и оформлять налоговые накладные (далее — НН). А заодно решать, какую поставку они осуществляют — товаров или услуг. От ответа зависит выбор графы для кода в НН — 3.1 или 3.3.

На наш взгляд, вполне очевидно: арендодатель не является поставщиком тепла, газа, электроэнергии или воды. Только для настоящих поставщиков электрической и тепловой энергии, газа, пара, воды, воздуха эти ресурсы — товары (пп. 14.1.191 НКУ). Для арендодателя правильный вариант — идентифицировать операцию как поставку услуг. Ведь пп. 14.1.185 НКУ относит к поставке услуг любую операцию, которая не является поставкой товаров.

Поскольку арендодатель осуществляет поставку услуг, он оставляет пустой графу 3.1 НН, предназначенную для кода по УКТ ВЭД. Компенсацию коммуналки обозначают кодом услуг в графе 3.3 НН.

 Что касается кода услуг по ГКПУ, мы считаем наиболее подходящим код 68.20 «Послуги щодо оренди й експлуатування власної чи взятої у лізинг нерухомості». Однако со стороны контролеров четкого подтверждения данному выводу не поступает. Лишь в ИНК ГУ ГФС в Черновицкой обл. от 29.06.17 р. № 861/ІПК/24-13-12-01 фискалы прямо заявляют: для компенсации коммуналки в таком случае используют тот же код услуг, что и для аренды.

Согласны ли контролеры с тем, что возмещение коммунальных услуг и энергоносителей от арендодателей — это поставка услуг? И «да», и «нет». В газете «Все о бухгалтерском учете» № 48 за 2018 г. на стр. 6—11 мы приводили массу разъяснений фискалов, временами весьма спорных и противоречивых. И все же анализ этих разъяснений позволяет их обобщить и прийти к выводу:

Порядок расчета и оплаты арендатором компенсации за коммунальные услуги и энергоносители желательно прописывать в договоре аренды. Ежели такие выплаты предусмотрены отдельным договором, есть вероятность, что контролеры будут трактовать такую операцию как поставку товаров.

В частности, в письмах ГФСУ от 04.08.16 р. № 26595/7/99-99-15-03-02-17,  ГУ ГФС в Полтавской обл. от 23.05.17 г. № 302/ІПК/16-31-12-01-34 контролеры утверждают: отдельный договор на возмещение коммунальных затрат фактически превращает арендодателя в поставщика тепла, электричества, воды и прочих коммунальных услуг. Это означает, что в НН арендодатель должен указать код товара по УКТ ВЭД в графе 3.1, а не код услуги.

В тех же разъяснениях фискалы рекомендовали учитывать особенности, предусмотренные п. 187.10 НКУ, когда коммунальные платежи возмещают по отдельному договору, а не согласно договору аренды. Пункт 187.10 НКУ, напомним, устанавливает кассовый метод для налоговых обязательств и налогового кредита для поставщиков тепловой энергии, природного газа, водоснабжения, водоотвода и некоторых других жилищно-коммунальных услуг. Однако, по нашему мнению, это явный перебор.

Однако есть и более лояльные разъяснения, которые не ставят в зависимость порядок оформления НН от количества договоров, заключенных между арендатором и арендодателем, например ИНК ГФСУ от 18.05.17 г. № 272/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (см. в газете «Все о бухгалтерском учете» № 51 за 2017 г. на стр. 20 ).

При этом номенклатура в НН обязательно должна соответствовать формулировкам в договоре и первичных документах, которыми сопровождают эту компенсацию. На этот момент обратили внимание сумские фискалы в письме ГУ ГФС в Сумской обл. от 16.09.15 г. № 10/18-28-15-01-39.

Во избежание недоразумений рекомендуем в графе 3 НН писать «відшкодування вартості електроенергії» или «відшкодування комунальних послуг». Ведь если в ней будет фигурировать одно только слово «электроэнергия», арендатору, возможно, придется доказывать правильность оформления НН, если в ней будет отсутствовать код УКТ ВЭД.

  Из газеты «Все о бухгалтерском учете» № 48 за 2018 г. вы также можете узнать:

  • Обязательно ли использовать в НН на сумму компенсации коммунальных расходов те же единицы измерения, которые указал их поставщик во входящей НН
  • Нужно ли облагать НДС компенсацию земельного налога
  • Как документально подтвердить сумму возмещения коммунальных услуг

Елена КОВАЛЕНКО, консультант газеты «Все о бухгалтерском учете»

Чтобы оставить комментарий, необходимо зарегистрироваться

Комментарии

  • Комментарии не найдены
response events!

О газете

Год основания 1993
периодичность выхода 120 номеров на год

Подписаться на газету

Купить