Обмеження та заборони спрощеної системи оподаткування

Вичерпний перелік обмежень, які можуть завадити використанню спрощеної системи оподаткування, оселився в ст. 291 ПКУ. Із деякими з них ви вже знайомі, решту — наводимо в табличній формі.

Що не дозволить (хто не зможе)перейти на єдиний податок та/або працювати на ньому

Посилання на ПКУПримітки
Обмеження для фізосіб­єдинників  
Діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора) пп. 291.5.1 ПКУ   з 01.01.15 р. віднесено ще й тих, хто займається проведенням лотерей (окрім розповсюдження лотерей) та парі (букмекерське парі, парі тоталізатора)
 Діяльність з обміну іноземної валюти  -

Виробництво, продаж, експорт або імпорт підакцизних товарів:

— спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива;

— тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

— пальне;

— автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів;

— електрична енергія

Фізособам­єдинникам дозволена роздрібна торгівля підакцизними паливо-мастильними матеріалами у ємностях до 20 літрів. Також їм дозволено продаж у роздріб пива та столових вин
Видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення. Виняток — діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Але фізособам-­підприємцям здійснювати таку діяльність дозволено лише в III групі платників єдиного податку (пп. 2 п. 291.4 ПКУ). Окрім того, фізособам­єдинникам — суб’єктам ювелірного ринку не буде доступний статус платника ПДВ. Ідучи у фарватері пп. 293.3.2 ПКУ, вони можуть застосовувати ставки єдиного податку виключно в розмірі 5%

Наприклад, названі види діяльності згадано в таких класах КВЕД ДК 009:2010:

07.29 «Добування руд інших кольорових металів»;

24.41 «Виробництво дорогоцінних металів»;

24.54 «Лиття інших кольорових металів»;

26.52 «Виробництво годинників» (ідеться про виробництво корпусів годинників із дорогоцінних металів);

32.11 «Карбування монет»;

32.12 «Виробництво ювелірних і подібних виробів»;

46.72 «Оптова торгівля металами та металевими рудами»;

46.48 «Оптова торгівля годинниками та ювелірними виробами»;

47.77 «Роздрібна торгівля годинниками та ювелірними виробами в спеціалізованих магазинах»

Здійснення технічних випробувань та дослі­джень (група 74.3 КВЕД ДК 009:2005)  пп. 291.5.2 ПКУ 

Клас 71.20 «Технічні випробування та дослі­дження» КВЕД ДК 009:2010. Він включає:

— проведення фізичних, хімічних, інших ви­пробувань щодо всіх видів матеріалів, які підлягають аналізу, та продуктів, у т.ч.:

— акустичні та вібраційні випробування;

— дослідження складу мінералів і вмісту в них домішок тощо;

— дослідження у сфері гігієни харчування, у т.ч. ветеринарний контроль і контроль за виробництвом харчових продуктів;

— дослідження фізичних й експлуатаційних характеристик матеріалів, таких як сила, товщина, зносостійкість, радіоактивність тощо;

— випробування властивостей і надійності матеріалів;

випробування експлуатаційних характеристик механізмів: двигунів, автомобілів, електронного устаткування тощо;

— радіографічне тестування зварених швів і стиків;

— аналіз руйнувань;

— дослідження та виміри параметрів навколишнього середовища: забруднення повітря й водних ресурсів тощо;

— сертифікація продуктів, зокрема, товарів народного споживання, двигунів, повітряних транспортних засобів, контейнерів під тиском, атомних електростанцій тощо;

періодичні випробування автотранспортних засобів на предмет дорожньої безпеки (на думку автора, тут ідеться саме про техогляд автівок);

— випробування із застосуванням моделей і макетів (наприклад, повітряних транспортних засобів, водної техніки, гребель тощо);

— діяльність міліцейських лабораторій

 Діяльність у сфері аудиту Таку діяльність здійснюють ті підприємці, у яких у держреєстрі вказано діяльність за класом 69.20 «Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування» КВЕД ДК 009:2010. Однак за цим класом провадиться діяльність не лише аудиторів, а й бухгалтерів. На практиці до аудиторів податківці зараховують і тих фізосіб­підприємців, які надають бухгалтерські послуги. Підставою може бути посилання на той самий КВЕД. Це свого часу послугувало для податківців приводом не пускати на спрощенку фізосіб­підприємців, які надають бухгалтерські послуги. Ми такий підхід уважаємо незаконним і переконані, що підприємці, які надають бухгалтерські по­слуги, можуть бути єдинниками[1]
Видобуток, реалізація корисних копалин. Виняток тут — реалізація корисних копалин місцевого значення [2] пп. 291.5.1 ПКУ Зокрема, мовиться про види діяльності, перелічені в секції B «Добувна промисловість і розроблення кар’єрів» КВЕД ДК 009:2010
 Діяльність у сфері фінансового посередництва пп. 291.5.1 ПКУ Ідеться про діяльність із груп та класів розділів 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення», 65 «Страхування, перестрахування та недержавне пенсійне забезпечення, крім обов’язкового соціального страхування», 66 «Допоміжна діяльність у сферах фінансових по­слуг і страхування» (припустимо, діяльність з класу 66.22 «Діяльність страхових агентів і брокерів») КВЕД ДК 009:2010. Заборона не діє, якщо ви ведете діяльність у сфері страхування як страховий агент, сюрвейєр, аварійний комісар або аджастер [3]
На день подання заяви про реєстрацію єдинником за суб’єктом господарювання числиться податковий борг пп. 291.5.8 ПКУ Це обмеження не діє, якщо мова йде про безнадійний податковий борг, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс­-мажорних обставин)
Діяльність з управління підприємствами пп. 291.5.1 ПКУ Таку діяльність згадано в класах 66.30 «Управління фондами», 70.10 «Діяльність головних управлінь (хед­офісів)» КВЕД ДК 009:2010

Діяльність із надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності) та зв’язку (опріч діяльності, що не підлягає ліцензуванню)

Наприклад, названі види діяльності включено в такі групи та класи КВЕД ДК 009:2010:

53.20 «Інша поштова та кур’єрська діяльність»;

61.1 «Діяльність у сфері проводового електрозв’язку»;

61.2 «Діяльність у сфері безпроводового електрозв’язку»;

61.3 «Діяльність у сфері супутникового електрозв’язку»;

61.9 «Інша діяльність у сфері електрозв’язку». Діяльність із надання послуг зв’язку, що ліцензують, наведено в ч. 7 ст. 42 Закону України «Про телекомунікації» від 18.11.03 р. № 1280-IV. Зокрема, ліцензуванню підлягає така діяльність у сфері телекомунікацій:

1) надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку:

— місцевого;

— міжміського;

— міжнародного;

2) надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування й надання в користування каналів електрозв’язку:

— місцевого;

— міжміського;

— міжнародного;

3) надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку;

4) надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- й радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж

Діяльність із продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату Напевно, тут ідеться про клас 47.79 «Роздрібна торгівля уживаними товарами в магазинах» КВЕД ДК 009:2010, який включає роздрібну торгівлю антикваріатом, букіністичними книгами тощо. Не виключаємо, що за наявності такого класу серед видів діяльності підприємця можуть виникнути питання під час його переходу на єдиний податок
Діяльність з організації, проведення гастрольних заходів У КВЕД ДК 009:2010 таку діяльність прямо не вказано. Водночас уважаємо, що їй присвячено клас 90.02 «Діяльність із підтримки театральних і концертних заходів». І все тому, що лише він уключає в себе діяльність продюсерів або підприємців у сфері мистецтва з визначеними приміщеннями або без них
Страхові (перестрахові) брокери пп. 291.5.4 ПКУ Зауважимо, що пп. 291.5.4 ПКУ перегукується з пп. 291.5.1 ПКУ, у якому під заборону потрапила діяльність із фінансового посередництва [4]
Статус нерезидента пп. 291.5.7 ПКУ

Нерезиденти — це:

а) іноземні компанії, організації, утворені згідно із законодавством інших держав, їхні філії, представництва та інші відокремлені підрозділи, зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України з місцезнаходженням на території України;

б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні;

в) фізособи — нерезиденти України [5] (пп. 14.1.122 ПКУ)

Перехід на єдиний податок більше одного разу протягом календарного року - Перехід на спрощену систему оподаткування (невдалі спроби подачі заяви про застосування спрощеної системи оподаткування не враховують) суб’єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів, може здійснювати лише раз упродовж календарного року. Із цього правила випливає: по-­перше, протягом того самого року повернутися зі спрощеної системи оподаткування на загальну не заборонено, а по­-друге, змінювати групу платників єдиного податку або ставку (у разі відмови від ПДВ), тобто змінювати податковий режим у межах спрощеної системи оподаткування, упродовж того самого календарного року також не заборонено
Заборони, які діють тільки для тих, хто вже працює на єдиному податку
Здійснення видів діяльності, не зазначених у Реєстрі платників єдиного податку пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ З першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювали такі види діяльності, фізособа-­підприємець переходить на загальну систему оподаткування
Проведення розрахунків за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) у негрошовій формі п. 291.6 ПКУ У разі порушення цієї заборони єдиннику загрожує анулювання реєстрації платником єдиного податку і перехід на загальну систему оподаткування, починаючи з кварталу, наступного за тим, в якому було отримано такі доходи. Крім того, отримане за продані товари (роботи, послуги) у негрошовій формі обкладають у фізосіб єдиним податком за ставкою 15%, а в юросіб — податком за подвійною ставкою від обраної

Діяльність із надання в оренду:

— земельних ділянок, загальна площа яких перевищує 0,2 га;

— житлових приміщень, загальна площа яких понад 100 м2;

— нежитлових приміщень (споруд, будівель) та/або їхніх частин, загальна площа яких перевищує 300 м2       

пп. 291.5.3 ПКУ Саме таку діяльність прописано в класі 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна КВЕД ДК 009:2010». Податківці наразі можуть виявити в підприємця укладення договорів оренди приміщень чи земельних ділянок. Такі договори вони будуть перевіряти, навіть якщо у витягу з держреєстру відсутній згаданий клас КВЕД ДК 009:2010. Проте слід пам’ятати, що договори оренди можна укладати як від імені фізособи, що перебуває у статусі підприємця, так і від імені звичайнісінької фізособи [6]

Порушення хоч однієї із зазначених умов може взагалі закрити дорогу на єдиний податок. Порушення згаданих вище обмежень під час роботи на спрощенці здебільшого спричинить обов’язковий перехід із наступного кварталу на загальну систему оподаткування. І лише в окремих ситуаціях єдинники зможуть перейти в іншу групу, щоправда, сплативши в поточному кварталі єдиний податок за ставкою 15%.  

Примітка 1. Аудитором може бути фізособа, яка має сертифікат, що визначає її кваліфікаційну придатність на заняття аудиторською діяльністю на території України. Аудитор має право займатися аудиторською діяльністю як фізособа­підприємець (лише після включення його до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів) або в складі аудиторської фірми. Аудитом називають перевірку бухгалтерського обліку та показників фінансової звітності суб’єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність у всіх істотних аспектах і відповідно до вимог законів України, П(С)БО та інших правил (внутрішніх положень суб’єктів господарювання) згідно з вимогами користувачів (ст. 3 Закону України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93 р. № 3125-ХІІ). Надання послуг з ведення бухобліку, складання та подання податкової та бухгалтерської звітності з визначенням аудиту не має нічого спільного. Отже, цей вид послуг не можна відносити до сфери аудита, незважаючи на те, що аудитори можуть їх надавати. Утім податківців цими доказами можна й не пройняти. Якщо так, то спір із приводу права застосовувати спрощенку тим, хто надає бухгалтерські послуги та консультує з оподаткування, можливо, доведеться вирішувати в суді.
Примітка 2. Корисні копалини місцевого значення зазначено в Переліку корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення, затвердженому постановою КМУ від 12.12.94 р. № 827. Зокрема, до них відносять: вапняк, гажу, гіпс, сапропель, крейду, пісок, суглинок, супісок. Інші корисні копалини зараховують до корисних копалин загальнодержавного значення.
Примітка 3. Страхові агенти — фіз­ або юрособи, які діють від імені та за дорученням страховика й виконують частину його страхової діяльності, а саме: укладають договори страхування, одержують страхові платежі, виконують роботи, пов’язані із здійсненням страхових виплат та страхових відшкодувань. Страхові агенти є представниками страховика й діють у його інтересах за винагороду на підставі договору доручення із страховиком (ст. 15 Закону України «Про страхування» від 07.03.96 р. № 85/96-ВР). Сюрвейєр — фіз­ або юрособа, яка обстежує об’єкт перед прийняттям його на страхування та після настання страхового випадку, а також з’ясовує причини страхової події. Аварійний комісар — фіз­ або юрособа, яка з’ясовує причини настання страхового випадку, визначає розмір збитків і відповідає кваліфікаційним вимогам, передбаченим законодавством.
Примітка 4. Страхові брокери — юр­ або фізособи, які зареєстровані в установленому порядку як суб’єкти підприємницької діяльності та здійснюють за винагороду посередницьку діяльність у страхуванні від свого імені на підставі брокерської угоди з особою, яка має потребу в страхуванні як страхувальник. Страхові брокери — фізособи, які зареєстровані в установленому порядку як суб’єкти підприємницької діяльності, не мають права отримувати та перераховувати страхові платежі, страхові виплати та виплати страхового відшкодування (ст. 15 Закону про страхування). Перестраховими брокерами можуть бути лише юрособи.
Примітка 5. Фізична особа — резидент — фізособа, яка має місце проживання в Україні (пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ). Згідно із цим фізосіб­іноземців, а також осіб без громадянства, за умови, що вони мають зареєстроване місце проживання в Україні, уважають резидентами України.
Примітка 6. За пп. 2 п. 291.4 ПКУ підприємці, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна, можуть працювати лише в III групі платників єдиного податку.

 

Про газету

Рік заснування 1993
Перiодичнiсть виходу 120 номерiв на рiк

Передплатити газету

Придбати