Газета "Все о бухгалтерском учете"
Документ составляют только плательщики, зарегистрированные в Системе электронного администрирования реализации горючего, и только в электронной форме. Заполняют накладную только на государственном языке (п. п. 231.1, 231.4 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ, п. 4 р. І Порядка заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировки) остатка горючего, утвержденного приказом Минфина Украины от 25.02.16 г. № 218, далее — Порядок № 218).
Накладную формируют по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД реализованного горючего и обязательно регистрируют в Едином реестре акцизных накладных (далее — ЕРАН) на протяжении 15 календарных дней, следующих за датой ее составления с соблюдением условия по регистрации электронной подписи (п. п. 231.5, 231.6 НКУ). Принятие акцизной накладной в ЕРАН подтверждает электронная квитанция в текстовом формате, которая направляется продавцу горючего в течение операционного дня. Важно, что регистрировать акцизную накладную нужно независимо от того, предоставляют ли ее получателю горючего.
Акцентируем: акцизную накладную составляют на объемы утраченного (как в пределах, так и свыше установленных норм потерь), испорченного или уничтоженного горючего (в т.ч. вследствие аварии, пожара, наводнения, других форс-мажорных обстоятельств), а также вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого горючего.
АКЦИЗНА НАКЛАДНА
| Не надається отримувачу пального (тип причини)1 1 | |
| (у разі якщо накладна надається отримувачу пального, зазначається цифра "0") | |
| Дата складання 2 | Порядковий номер 3 |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| (дд/мм/рррр) | (порядковий номер) (код філії) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Особа, що реалізує пальне 4 |
| Особа - отримувач пального 5 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Код товару згідно з УКТ ЗЕД (10 знаків) 6 |
Опис пального згідно з УКТ ЗЕД 7 | Обсяг реалізованого пального 8 | |
| в кг | в літрах, приведених до t 15° C | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Засвідчую достовірність зазначених відомостей 9 | ||||||||||
| (ініціали та прізвище посадової (уповноваженої) особи / фізичної особи (законного представника)) | (РНОКПП)2 | |||||||||
| 1 Тип причини: | 1 - отримувач не є платником акцизного податку з реалізації пального (кінцевий споживач та суб'єкти господарювання відсутні у Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального); 2 - відвантаження на умовах, встановлених статтею 229 розділу VI Податкового кодексу України; 3 - власне споживання; 4 - втрачене пальне (пункт 216.3 статті 216 розділу VI Податкового кодексу України); 5 - втрачене пальне (пункт 214.7 статті 214 розділу VI Податкового кодексу України). |
| 2 Серія та номер паспорта зазначаються фізичними особами - підприємцями, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати платежі за серією та номером паспорта. | |
© "Все о бухгалтерском учете", 2016
1 Если акцизную накладную предоставляют получателю горючего, в этом поле проставляют цифру «0». Если же накладную получателю горючего не предоставляют, здесь указывают тип причины непредоставления (п. 4 р. ІІ Порядка № 218):
«1» — получатель — не плательщик акцизного налога с реализации горючего (конечный потребитель или субъект хозяйствования не указан в Реестре плательщиков акцизного налога с реализации горючего);
«2» — горючее отгружают на условиях, установленных ст. 229 НКУ. В частности, речь идет об использовании нефтепродуктов в качестве сырья для нефтехимической, химической промышленности;
«3» — горючее отгружено для собственного потребления;
«4» — утраченное горючее, относительно которого согласно п. 216.3 НКУ не возникает налоговое обязательство по акцизному налогу, а именно:
«5» — испорченное, уничтоженное, утраченное горючее, относительно которого согласно п. 214.7 НКУ возникает обязательство по акцизному налогу.
2 Дату обозначают цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). Точки, запятые и другие разделительные знаки не проставляют (п. 5 р. І Порядка № 218).
По общему правилу: акцизную накладную составляют в день реализации горючего при каждой полной или частичной его реализации (п. 231.3 НКУ).
Но в случае продажи горючего за наличные конечному потребителю (не плательщику акциза), когда расчеты осуществляют через кассу или банк, можно составлять итоговую акцизную накладную за день по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД (конечно, если на операции в течение дня накладные не выписывали).
Плюс в случае непрерывной поставки* горючего продавец вправе ограничиться сводными акцизными накладными для каждого получателя горючего по каждому коду товарной под категории согласно УКТ ВЭД. Их необходимо составлять не позднее последнего дня месяца на весь объем реализованного горючего определенному покупателю на протяжении такого месяца (п. 231.1 НКУ).
В случае потери горючего акцизную накладную нужно составить не позднее последнего дня отчетного месяца на общий объем утраченного горючего на протяжении такого месяца по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД.
* Имеется в виду обеспечение покупателя (контрагента) горючим в любое время суток и любой день соответствующего месяца.
3 Порядковый номер акцизной накладной — это ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО цифровые значения, буквы или другие символы — табу. Нумерацию ведут сквозную в пределах календарного года (п. 7 р. І Порядка № 281). Порядковый номер акцизной накладной состоит из двух частей (п. 6 р. І Порядка № 218):
Полное дублирование порядковых номеров (то есть, в обеих их частях) акцизных накладных, составленных плательщиком акциза (его филиалом или структурным подразделением) в течение календарного года не допускается. Повторять разрешено только первые части порядковых номеров (до знака дроби), вторые части обязательно должны отличаться.
4 Согласно пп. «ґ» п. 231.1 НКУ юрлицам — продавцам горючее разрешено указывать в накладной свое или полное, или сокращенное название. То есть наименование «Общество с ограниченной ответственностью «АЗС-ЛЮКС» и «ООО «АЗС-ЛЮКС» будут считать одинаково правильными.
5 У этой части акцизной накладной указывают «Неплатник», если (п. 8 Порядка № 218):
Ниже записывают условный код «1000000000» (абз. 2 п. 6 р. ІІ Порядка № 218).
Акцентируем: заполняя таким способом поле «Особа — отримувач пального», продавец не предоставляет получателю акцизную накладную. В таком случае нужно обязательно проставить соответствующий код типа причины 2 в шапке акцизной накладной.
6 Код горючего согласно УКТ ВЭД указывают сплошным порядком БЕЗ разделительных знаков: пробелов, точек и т.п. (п. 9 р. І, п. 5 р. ІІ Порядка № 218). В одном документе может быть указана операция только по одному коду УКТ ВЭД. Поэтому на каждый отдельный код товарной подкатегории горючего согласно УКТ ВЭД составляют отдельную акцизную накладную.
7 У графе 2 табличной части акцизной накладной, по сути, расшифровывают название вида горючего, указанного в УКТ ВЭД. Например, указав в графе 1 код «2710122100», в графу 2 нужно внести «уайт-спирит».
8 Заполняют в килограммах и литрах, приведенных до температуры 15°C, с округлением до двух знаков после запятой. Внесенные в эти графы показатели могут иметь только положительное значение (п. 7 р. ІІ Порядка № 218).
Отметим: п. 4 р. І Порядка № 218 советует приводить литраж горючего до температуры 15°C согласно действующей нормативно-технической документации. Если в товаросопроводительных документах не была указана такая информация (она обязательна с 01.03.16 г.), то у плательщиков акциза есть из чего выбирать (см. газету «Все о бухгалтерском учете» № 31 за 2016 г., стр. 4):
9 Акцизные накладные скрепляют электронными цифровыми подписями должностных лиц плательщика топливного акциза и электронной цифровой подписью, являющейся аналогом оттиска его печати (при наличии) (п. 10 Порядка № 218).