АКЦИЗНА НАКЛАДНА
Правила еталонного заповнення

 1  Якщо акцизну накладну надають отримувачу пального, у цьому полі проставляють цифру «0». Якщо ж накладну отримувачу пального не надають, тут вказують тип причини ненадання (п. 4 р. ІІ Порядку № 218):

«1» — отримувач — не платник акцизного податку з реалізації пального (кінцевий споживач або суб’єкт господарювання не зазначений в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального);

«2» — пальне відвантажують на умовах, встановлених ст. 229 ПКУ. Зокрема, ідеться про використання нафтопродуктів як сировини для нафтохімічної, хімічної промисловості;

«3» — пальне відвантажено для власного споживання;

«4» — втрачене пальне, щодо якого відповідно до п. 216.3 ПКУ не виникає податкове зобов’язання з акцизного податку, а саме:

• пальне, втрачено внаслідок аварії, пожежи, повені чи інших форс-мажорних обставин, — за умови документального підтвердження цих втрат та надання органу ДФС необхідних доказів втрат пального та неможливості його використання на митній території України (пп. «а» п. 216.3 ПКУ);
• пальне втрачено через випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, — у межах норм втрат, затверджених в порядку, визначеному КМУ (пп. «б» п. 216.3 ПКУ). Проте відмітимо, що досі є чинною постанова Державного комітету СРСР з матеріально-технічного забезпечення «Про затвердження норм природного убутку нафтопродуктів при прийманні, зберіганні, відпуску і транспортуванні» від 26.03.86 р. № 40.

«5» — зіпсоване, знищене, втрачене пальне, щодо якого відповідно до п. 214.7 ПКУ виникає зобов’язання з акцизного податку.

 2  Дату позначають цифрами у такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри). Крапки, коми та інші розділові знаки не проставляють (п. 5 р. І Порядку № 218).

За загальним правилом: акцизну накладну складають у день реалізації пального при кожній повній або частковій його реалізації (п. 231.3 ПКУ).

Але в разі продажу пального за готівку кінцевому споживачу (не платнику акцизу), коли розрахунки проводять через касу або банк, можна складати підсумкову акцизну накладну за день за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (звісно, якщо на операції протягом дня накладних не виписували).

Плюс у разі безперервного постачання* пального продавець вправі обмежитися зведеними акцизними накладними для кожного отримувача пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД. Їх необхідно складати не пізніше останнього дня місяця на весь обсяг реалізованого пального певному покупцю протягом такого місяця (п. 231.1 ПКУ).

У випадку втрати пального акцизну накладну потрібно скласти не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг втраченого пального протягом такого місяця за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

* Мається на увазі забезпечення покупця (контрагента) пальним у будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.

 3  Порядковий номер акцизної накладної — це ВИНЯТКОВО цифрові значення, літери чи інші символи — табу. Нумерацію ведуть наскрізно в межах календарного року (п. 7 р. І Порядку № 281). Порядковий номер акцизної накладної складається з двох частин (п. 6 р. І Порядку № 218):

• у першій (до знака «/») проставляють порядковий номер: цифру, яка відповідає послідовному номеру складеного платником акцизу документа. Порядковий номер НЕ МОЖЕ починатись на «0». Окрім цього, у клітинках порядкового номера акцизної накладної, що не заповнюють, нулі, прочерки та інші знаки чи символи НЕ проставляють;
• у другій (після знака «/») — код за ЄДРПОУ відокремленого підрозділу юрособи або код за внутрішньою кодифікацією, прийнятою юрособою, внесений до графи «Код пункту реалізації» п. 5 «Відомості про пункти (склади, комплекси, станції, інші об’єкти) з реалізації пального» заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального (ф. № 1-АКП).

Повне дублювання порядкових номерів (тобто в обох їх частинах) акцизних накладних, складених платником акцизу (його філією чи структурним підрозділом) протягом календарного року не допускається. Повторювати дозволено лише перші частини порядкових номерів (до знака дробу), другі частини обов’язково повинні відрізнятися.

 4  Відповідно до пп. «ґ» п. 231.1 ПКУ юрособам — продавцям пального дозволено зазначати в накладній свою або повну, або скорочену назву. Тобто найменування «Товариство з обмеженою відповідальністю «АЗС-ЛЮКС» і «ТОВ «АЗС-ЛЮКС» вважатимуть однаково правильними.

 5  У цій частині акцизної накладної вказують «Неплатник», якщо (п. 8 Порядку № 218):

• пальне реалізують не платникам «паливного» акцизу (кінцевим споживачам і суб’єктам господарювання, які відсутні у Реєстрі платників акцизного податку);
• пальне відвантажують на умовах, встановлених ст. 229 ПКУ (зокрема, ідеться про використання нафтопродуктів як сировини для нафтохімічної, хімічної промисловості);
• пальне постачають для власного споживання;
• відбувається втрата пального як в межах, так і понад установлені норми його втрат, псування, знищення, включаючи випадки аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального (п. п. 214.7, 216.3 ПКУ).

Нижче вносять умовний код «1000000000» (абз. 2 п. 6 р. ІІ Порядку № 218).

Акцентуємо: заповнюючи в такий спосіб поле «Особа — отримувач пального», продавець не надає отримувачу акцизну накладну. У такому разі треба обов’язково поставити відповідний код типу причини 2 у шапці акцизної накладної.

 6  Код пального згідно з УКТ ЗЕД зазначають суцільним порядком БЕЗ розділових знаків: пробілів, крапок тощо (п. 9 р. І, п. 5 р. ІІ Порядку № 218). В одному документі може бути зазначено операцію тільки за одним кодом УКТ ЗЕД. Тому на кожен окремий код товарної підкатегорії пального згідно з УКТ ЗЕД складають окрему акцизну накладну.

 7  У графі 2 табличної частини акцизної накладної, по суті, розшифровують назву виду пального, яка зазначена в УКТ ЗЕД. Наприклад, вказавши в графі 1 код «2710122100», до графи 2 треба внести «уайт-спірит».

 8  Заповнюють в кілограмах та літрах, приведених до температури 15° C, з округленням до двох знаків після коми. Унесені до цих граф показники можуть мати тільки додатне значення (п. 7 р. ІІ Порядку № 218).

Відмітимо: п. 4 р. І Порядку № 218 нараджує приводити літраж пального до температури 15° C відповідно до чинної нормативно-технічної документації. Якщо в товаросупровідних документах не було зазначено таку інформацію (вона обов’язкова з 01.03.16 р.), то у платників акцизу є з чого обирати (див. газету «Все про бухгалтерський облік» № 31 за 2016 р., стор. 4):

• або скористатися Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях, затвердженою спільним наказом Мінпаливенерго, Мінекономіки, Мінтрансу та Держспоживстандарту України від 20.05.08 р. № 281/171/578/155, і привести показник густини палива за фактичної температури до температури 15° C відповідно до ДСТУ ГОСТ 31072 : 2006;
• або перерахувати густину до 15° C, скориставшись таблицями з ГОСТа 8.599-2010.

 9  Акцизні накладні скріплюють електронними цифровими підписами посадових осіб платника паливного акцизу та електронним цифровим підписом, що є аналогом відбитка його печатки (за наявності) (п. 10 Порядку № 218).