РАСЧЕТ КОРРЕКТИРОВКИ
количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной

 1  Напротив одной из строк ставят знак «Х». Выбор зависит от того, кто должен зарегистрировать РК — продавец или покупатель. Напоминаем: в общем случае РК к НН, которая выдана покупателю, регистрирует поставщик (продавец), если сумма компенсации за товары/услуги увеличивается или не изменяется. При ее уменьшении эта обязанность возлагается на получателя (покупателя) ((п. 192.1 НКУ, п. 22 Порядка № 1307, п. 3 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246).

Однако для ряда РК действуют специальные правила. РК, в частности, регистрирует поставщик (продавец), если он составлен:

• к НН, которые не выдают получателю (покупателю);
• к НН, выписанным при покупке услуг нерезидента, место поставки которых — таможенная территория Украины.

Если РК выписан после 01.07.15 г. к НН, составленным до этой даты на покупателя — плательщика НДС, и при этом данный РК уменьшает обязательства продавца, его регистрирует получатель (покупатель).

 2  Если РК составляют к сводной НН, в данном поле ставят отметку «Х» (п.п. 11, 19, 21 Порядка № 1307).

 3 В соответствующей строке левого верхнего угла НН пишут «Без ПДВ» только в том случае, если РК выписывают к НН на освобожденные от НДС операции (п.п. 17, 21 Порядка № 1307). Освобождение, напомним, может быть предусмотрено ст. 197, подразделом 2 р. ХХ НКУ и/или международным договором.

При этом в графе 12 раздела Б РК указывают код льготы согласно Справочнику налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета, или Справочнику прочих налоговых льгот. В НН его фиксируют в графе 9 раздела Б.

Сноску 3 под табличной частью РК заполняют только в том случае, если актуальный справочник применяемой льготы не содержит. Тогда в графе 12 РК показывают условный код «99999999», а в сноске 3 — норму ст. 197, подраздела 2 р. ХХ НКУ или международного договора, согласно которой НДС не начисляют

 4  Пометку «Х» здесь ставят в том случае, если НН и РК к ней покупателю не выдают (п.п. 11—15, 21 Порядка № 1307). Возможные причины и соответствующие им типы причин см. в таблице 1.

 5  Здесь указывают дату составления РК в формате: день (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры) — п.п. 5, 21 Порядка № 1307. Аналогично фиксируют дату составления корректируемой НН.

 6  Номер РК присваивают, руководствуясь теми же правилами, что предусмотрены для НН (п.п. 6, 21 Порядка № 1307). До дроби фиксируют порядковый номер РК. Их нумерация (учет) отдана на усмотрение налогоплательщика. Но действует ограничение: нельзя присваивать одинаковый номер двум и более РК, выписанным в один день. К тому же порядковый номер РК не может начинаться на "0" и содержать другие символы, кроме цифр. Нули, прочерки и другие знаки или символы в свободных ячейках не проставляют.

После дроби отмечают свой вид деятельности сельхозпроизводители, которые избрали спецрежим по ст. 209 НКУ (код "2") и мясомолочные производители, которые не решились стать спецрежимщиками (код "3"). Но это касается только РК к НН, выписанным на поставку сельхозпродукции/сельхозуслуг собственного производства.

Особым кодом "5" отмечают РК к НН, оформленным оператором инвестору по многостороннему соглашению о распределении продукции.

 7  Это поле отведено для номера НН, к которой составляют РК. Обратите внимание: он приведен в старом формате — три поля, разделенные двумя дробями. Он свойственен НН по форме приказа Минфина от 22.09.14 г. № 957. Это означает, что РК по новой форме, действующей с 1 апреля 2016 г., можно составлять (и регистрировать в ЕРНН) не только к НН, выписанным по новой форме, но и по старой.

 8 В этих полях указывают полное либо сокращенное наименование юрлица — согласно учредительным документам или для физлица— плательщика НДС — фамилию, имя и отчество (пп.пп. "в", "д" п. 201.1 НКУ).

Филиалы (структурные подразделения), уполномоченные выписывать НН, в поле, отведенном для наименования продавца (поставщика), записывают наименование головного предприятия — согласно учредительным документам, а через запятую — свое наименование (п.п. 1, 21 Порядка № 1307). Точно в таком же порядке продавец фиксирует данные получателя (покупателя), если им выступает филиал.

Кроме того, при составлении РК к НН на операции по поставке инвестору товаров/услуг в рамках выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции в строке "Отримувач (покупець)" сначала записывают наименование оператора данного соглашения, а через запятую — наименование инвестора, который фактически является стороной договора от имени оператора (п.п. 9, 21 Порядка № 1307). А при выписке РК к НН оператором инвестору в рамках выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции по пп. "а" п. 337.4 НКУ в строках, отведенных для поставщика (продавца), оператор указывает собственные данные, а в строках, отведенных для получателя (покупателя), — данные инвестора.

В некоторых случаях, когда НН и, соответственно, РК остаются у поставщика, Порядок № 1307 предусматривает особую запись для наименования (ФИО) продавца (поставщика) либо получателя (покупателя) (п.п. 9—13, 15 Порядка № 1307). С ними вы можете ознакомиться в таблице 1.

 9 В этих полях указывают индивидуальный налоговый номер (далее — ИНН) поставщика (продавца) и получателя (покупателя). Однако некоторые операции помечают условным налоговым номером покупателя (продавца), а иногда и поставщика (продавца) — п.п. 11, 12 Порядка № 1307. С ними вам поможет разобраться таблица 1.

Когда продавцом товаров/услуг от имени головного предприятия выступает филиал, уполномоченный на выписку НН, справа от ИНН поставщика (продавца) в четырехзначном поле фиксируют присвоенный ему номер. Точно так же делают, когда выписывают РК к НН, оформленной на филиал с полномочиями выписывать НН.

При составлении РК к НН на операции по поставке инвестору товаров/услуг в рамках выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции в строке "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" пишут ИНН оператора (п.п. 9, 21 Порядка № 1307).

 10  Раздел А РК предназначен обобщать информацию о проведенной корректировке. Его строки формируют на основании показателей графы 13 раздела Б РК. В строках IV—VIII раздела указывают корректируемый объем операций — в разрезе кодов ставок (последние фиксируют в графе 11 раздела Б РК). Эти значения могут быть как со знаком "+", так и "-". В строке II выводят сумму корректируемых обязательств, которые начисляли по ставке 20%, а в строке III — по ставке 7%. Показатели строк II и III (если они заполнены) суммируют, а общий результат корректировки НДС показывают в строке I. Эти значения также могут быть как положительные, так и отрицательные.

 11  В графе 1 раздела Б фиксируют номер строки НН, которая подвергается корректировке. Если с помощью РК добавляют абсолютно новую позицию номенклатуры, а не взамен уже присутствующей в НН, полагаем, что эту графу можно оставить незаполненной. Не исключаем также другого возможного варианта заполнения — записывать следующий порядковый номер за последним, указанным в корректируемой НН.

 12  В графе 2 раздела Б прописывают причину корректировки. Порядок № 1307 не устанавливает для нее четких формулировок. Однако исходя из разъяснений контролеров, размещенных в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (далее — ОИР), допустимы следующие варианты записи:
"зміна кількості";
"зміна вартості";
"зміна номенклатури";
"повернення товарів";
"повернення попередньої оплати"
"виправлення помилки"
"виправлення помилки в індивідуальному податковому номері покупця" та ін.

 13  В графе 3 раздела Б РК указывают номенклатуру товаров/услуг, которая требует корректировки. Учитывая тот факт, что в графе 1 мы теперь показываем номер корректируемой строки из НН, то и графа 3 должна повторять наименование товаров/услуг, отраженных в графе 2 данной НН. Это касается и тех случаев, когда Порядком № 1307 предусмотрен особый способ записи для номенклатуры, например, для сводной НН при начислении обязательства по п.п. 198.5, 199.1 НКУ (п.п. 11, 25 Порядка № 1307).

 14  При изменении суммы компенсации или других корректировках относительно подакцизных товаров или ввезенных в Украину в графе 4 раздела Б указывают десятизначный код товара по УКТ ВЭД (п. 24 Порядка № 1307). Его записывают без разделительных знаков и пробелов (пп. 2 п. 16, п. 25 Порядка № 1307). Если в таможенной декларации отражено другое количество знаков кода УКТ ВЭД, его в том же виде переносят в НН, а затем — в РК (см. категорию 101.17 ОИР).

 15  В графы 5 и 6 раздела Б РК соответственно переносят из НН условное обозначение единицы измерения поставленных товаров или услуг (на украинском языке), согласно Классификатору системы обозначений единиц измерения и учета, и код этой единицы измерения из КСОЕИУ (п. 25 Порядка № 1307).

 16  Графы 7 и 8 раздела Б заполняют в том случае, если корректировка связана с изменением количества поставленных товаров/услуг, в том числе при возврате товаров или авансов. По п. 26 Порядка № 1307 в графе 8 раздела Б указывают фактическую цену без НДС, по которой ранее было осуществлена поставка. Ее, напомним, записывают в гривнах с копейками, то есть с двумя знаками после запятой (п.п. 4, 25 Порядка № 1307). Соответственно, в графе 7 отражают изменение количества со знаком "+" или "-".

 17  Графы 9 и 10 раздела Б РК отведены для корректировок, связанных с изменением стоимости поставленных товаров/услуг. В графе 9 указывают разницу цен (без НДС) (п. 27 Порядка № 27). Показатель данной графы может быть как положительным, так и отрицательным. Поскольку содержимое графы 9 — стоимостной показатель РК, его заполняют в гривнах с копейками (не более двух знаков после запятой) — п.п. 4, 25 Порядка № 1307. Соответственно, в графу 10 раздела Б РК переносят данные о количестве из графы 6 раздела Б НН.

 18  В графе 11 раздела Б РК фиксируют код ставки НДС, по которой осуществляют налогообложение операций по поставке товаров/услуг (см. таблицу 2). В общем случае он должен соответствовать коду, указанному в графе 8 раздела Б корректируемой НН. В РК к сводной НН, выписанной при начислении обязательств по п.п. 198.5, 199.1 НКУ (с условным налоговым номером получателя "600000000000"), данную графу не заполняют (пп. 8 п. 16, п. 25 Порядка № 1307).

 19  В графе 13 раздела Б РК выводят сумму, на которую изменился объем поставки. Она может быть как положительной, так и отрицательной. А, кроме того, поскольку это стоимостной показатель, она должна быть указана в гривнах с копейками — не более двух знаков после запятой (п.п. 4, 25 Порядка № 1307).

 20  Под табличной частью свои инициалы и фамилию указывает лицо, уполномоченное на выписку НН и, соответственно, РК. Форма НН также предусматривает поле для регистрационного номера учетной карточки уполномоченного лица (идентификационного кода). Если же по религиозным причинам уполномоченное лицо отказалось получать такой код и имеет соответствующую отметку в паспорте, в этом поле отражают серию и номер паспорта.