Газета "Все про бухгалтерський облік"
Представляємо Вашій увазі незмінного супутника податкової накладної (далі — ПН) — розрахунок коригування (далі — РК) за формою, яка діє з 1 квітня 2016 року. За допомогою цього додатку до податкової накладної можна змінити суму компенсації за поставлені товари / послуги та нараховані зобов'язання з ПДВ, а також виправити допущені помилки.
Основні правила заповнення РК
1. РК виписують (п. 192.1 Податкового кодексу України, далі — ПКУ, п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.15 р. № 1307, далі — Порядок № 1307):
2. Виправлення помилок, допущених у номері та/або даті ПН, через РК заборонено.
3. Порядок складання РК і його реєстрації в ЄРПН аналогічний до порядку, передбаченого для ПН.
4. Під час складання РК для виправлення помилок у ПН, не пов’язаних зі зміною суми компенсації за товари/послуги, у РК зазначають виправлені дані.
| Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем) 1 | ||
| Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) 1 | ||
| До зведеної податкової накладної 2 | ||
| До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування 3 | ||
| Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини 4 (зазначається відповідний тип причини) | ||
| РОЗРАХУНОК КОРИГУВАННЯ КІЛЬКІСНИХ І ВАРТІСНИХ ПОКАЗНИКІВ | Дата складання 5 | Порядковий номер 6 | / |
(1) |
| ДО ПОДАТКОВОЇ НАКЛАДНОЇ | від | (дата складання) | № | (порядковий номер) 7 | / |
/ |
Постачальник (продавець) 8
|
Отримувач (покупець) 8
|
| Розділ А 10 | ||||||||||||
| I | Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту (-) (+), у тому числі: | |||||||||||
| II | сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за основною ставкою (-) (+) | |||||||||||
| III | сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту за ставкою 7 % (-) (+) | |||||||||||
| ІV | Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою (-) (+) (код ставки 20) | |||||||||||
| V | Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 7 % (-) (+) (код ставки 7) | |||||||||||
| VI | Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 0 % (-) (+) (код ставки 901) | |||||||||||
| VII | Усього підлягають коригуванню обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за ставкою 0 % (-) (+) (код ставки 902) | |||||||||||
| VIII | Усього підлягають коригуванню обсяги операцій, звільнених від оподаткування (-) (+) (код ставки 903) | |||||||||||
| Розділ Б | ||||||||||||
| № з/п рядка податкової накладної, що коригується 11 | Причина коригування 12 | Номенклатура товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується 13 | Код товару згідно з УКТ ЗЕД 14 | Одиниця виміру товару/послуги 15 | Коригування кількості 16 | Коригування вартості 17 | Код ставки 18 | Код пільги3 3 | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість 19 | |||
| умовне позначення (українське) | код | зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/послуг | зміна ціни (-) (+) | кількість постачання товарів/послуг | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
Суми податку на додану вартість, які скориговані у зв'язку зі зміною кількісних чи вартісних показників, що зазначені в цьому розрахунку, визначені правильно та включені до податкового зобов'язання.
| Посадова (уповноважена) особа/фізична особа (законний представник) 20 |
|
|||||||||||||
| (ініціали та прізвище) | (реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта4) |
1 У порядковому номері після символу "/" зазначається код виду діяльності, що передбачає спеціальний режим оподаткування (2 або 3), у разі складання податкової накладної за такою діяльністю, або код 5 - у разі складання податкової накладної оператором інвестору за багатосторонньою угодою про розподіл продукції
2 Зазначається у разі постачання/придбання товарів/послуг філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору.
| 3 3 |
| (у разі відсутності пільги у довідниках податкових пільг зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування) |
4 Серію та номер паспорта зазначають фізичні особи, які мають відмітку у паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта.
Не пропустіть також:
© "Все про бухгалтерський облік", 2016
1 Напроти одного з рядків ставлять знак «Х». Вибір залежить від того, хто має зареєструвати РК — продавець чи покупець. Нагадуємо: у загальному випадку РК до ПН, яку видано покупцеві, реєструє постачальник (продавець), якщо сума компенсації за товари/послуги збільшується або не змінюється. У разі її зменшення цей обов’язок покладається на отримувача (покупця) — п. 192.1 ПКУ, п. 22 Порядку № 1307, п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.10 р. № 1246.
Однак для низки РК діють спеціальні правила. РК, зокрема, реєструє постачальник (продавець), якщо його складено:
Якщо РК виписано після 01.07.15 р. до ПН, складених до цієї дати на покупця — платника ПДВ, і при цьому такий РК зменшує зобов’язання продавця, його реєструє отримувач (покупець).
2 Якщо РК складають до зведеної ПН, у цьому полі ставлять позначку «Х» (п.п. 11, 19, 21 Порядку № 1307).
3 У відповідному рядку лівого верхнього кутка ПН пишуть «без ПДВ» тільки в тому випадку, якщо РК виписують до ПН на звільнені від ПДВ операції (п.п. 17, 21 Порядку № 1307). Звільнення, нагадаємо, може бути передбачено ст. 197, підрозділом 2 р. ХХ ПКУ та/або міжнародним договором.
При цьому в графі 12 розділу Б РК зазначають код пільги згідно з Довідником податкових пільг, які є втратами доходів бюджету, або Довідником інших податкових пільг. У ПН його фіксують у графі 9 розділу Б.
Виноску 3 під табличною частиною РК заповнюють тільки в тому випадку, якщо актуальний довідник застосовуваної пільги не містить. Тоді у графі 12 РК показують умовний код «99999999», а у виносці 3 — норму ст. 197, підрозділу 2 р. ХХ ПКУ або міжнародного договору, відповідно до якої ПДВ не нараховують.
4 Позначку «Х» тут ставлять у тому випадку, якщо ПН і РК до неї покупцю не видають (п.п. 11—15, 21 Порядку № 1307). Можливі причини та відповідні їм типи причин див. у таблиці 1.
5 Тут зазначають дату складання РК у форматі: день (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри) — п.п. 5, 21 Порядку № 1307. Аналогічно фіксують дату складання коригованої ПН.
6 Номер РК присвоюють, керуючись тими самими правилами, які передбачено для ПН (п.п. 6, 21 Порядку № 1307). До дробу фіксують порядковий номер РК. Їх нумерацію (облік) віддано на розсуд платника податків. Але діє обмеження: не можна присвоювати однаковий номер двом і більше РК, виписаним в один день. До того ж порядковий номер РК не може починатися на «0» і містити інші символи, окрім цифр. Нулі, прочерки й інші знаки чи символи у вільних комірках не проставляють.
Після дробу зазначають свій вид діяльності сільгоспвиробники, які обрали спецрежим за ст. 209 ПКУ (код «2») і м’ясомолочні виробники, котрі не зважилися стати спецрежимниками (код «3»). Але це стосується тільки РК до ПН, виписаних на постачання сільгосппродукції/сільгосппослуг власного виробництва.
Особливим кодом «5» позначають РК до ПН, оформлених оператором інвестору за багатосторонньою угодою про розподіл продукції.
7 Це поле відведено для номера ПН, до якої складають РК. Зверніть увагу: його наведено в старому форматі — три поля, розділені двома дробами. Він властивий ПН за формою наказу Мінфіну від 22.09.14 р. № 957. Це означає, що РК за новою формою, яка діє із 1 квітня 2016 р., можна складати (і реєструвати в ЄРПН) не тільки до ПН, виписаних за новою формою, але й за старою.
8 У цих полях зазначають повне чи скорочене найменування юрособи — згідно з установчими документами або для фізособи — платника ПДВ — прізвище, ім’я та по батькові (пп.пп. «в», «д» п. 201.1 ПКУ). Філії (структурні підрозділи), уповноважені виписувати ПН, у полі, відведеному для найменування продавця (постачальника), записують найменування головного підприємства — згідно з установчими документами, а через кому — своє найменування (п.п. 1, 21 Порядку № 1307). У такому самому порядку продавець фіксує дані отримувача (покупця), якщо їм є філія.
Окрім цього, під час складення РК до ПН на операції з постачання інвестору товарів/послуг у рамках виконання багатосторонньої угоди про розподіл продукції в рядку «Отримувач (покупець)» спочатку записують найменування оператора цієї угоди, а через кому — найменування інвестора, який фактично є стороною договору від імені оператора (п.п. 9, 21 Порядку № 1307). А під час виписки РК до ПН оператором інвестору в рамках виконання багатосторонньої угоди про розподіл продукції за пп. «а» п. 337.4 ПКУ в рядках, відведених для постачальника (продавця), оператор зазначає власні дані, а в рядках, відведених для отримувача (покупця), — дані інвестора.
У деяких випадках, коли ПН і, відповідно, РК залишаються в постачальника, Порядок № 1307 передбачає особливий запис для найменування (П.І.Б.) продавця (постачальника) чи отримувача (покупця) (п.п. 9—13, 15 Порядку № 1307). З ними ви можете ознайомитися в таблиці 1.
9 У цих полях зазначають індивідуальний податковий номер (далі — ІПН) постачальника (продавця) і отримувача (покупця). Однак деякі операції позначають умовним податковим номером покупця (продавця), а інколи й постачальника (продавця) — п.п. 11, 12 Порядку № 1307. З ними вам допоможе розібратися таблиця 1.
Коли продавцем товарів/послуг від імені головного підприємства є філія, уповноважена на виписку ПН, праворуч від ІПН постачальника (продавця) у чотиризначному полі фіксують присвоєний їй номер. Так само роблять, коли виписують РК до ПН, оформленої на філію з повноваженнями виписувати ПН.
Під час складення РК до ПН на операції з постачання інвестору товарів/послуг у рамках виконання багатосторонньої угоди про розподіл продукції в рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» пишуть ІПН оператора (п.п. 9, 21 Порядку № 1307).
10 Розділ А РК призначено узагальнювати інформацію про проведене коригування. Його рядки формують на підставі показників графи 13 розділу Б РК. У рядках IV—VIII розділу зазначають коригований обсяг операцій — у розрізі кодів ставок (останні фіксують у графі 11 розділу Б РК). Ці значення можуть бути як зі знаком «+», так і «-». У рядку II виводять суму відкоригованих зобов’язань, які нараховували за ставкою 20%, а в рядку III — за ставкою 7%. Показники рядків II і III (якщо їх заповнено) сумують, а загальний результат коригування ПДВ показують у рядку I. Ці значення також можуть бути як додатні, так і від’ємні.
11 У графі 1 розділу Б фіксують номер рядка ПН, який зазнає коригування. Якщо за допомогою РК додають абсолютно нову позицію номенклатури, а не замість уже присутньої в ПН, уважаємо, що цю графу можна залишити незаповненою. Не виключаємо також іншого можливого варіанта заповнення — вказувати наступний порядковий номер за останнім, зазначеним у коригованій ПН.
12 У графі 2 розділу Б фіксують причину коригування. Порядок № 1307 не встановлює для неї чітких формулювань. Однак, спираючись на роз’яснення контролерів, розміщені у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (далі — ЗІР), припустимі такі варіанти запису:
«зміна кількості»;
«зміна вартості»;
«зміна номенклатури»;
«повернення товарів»;
«повернення попередньої оплати»
«виправлення помилки»
«виправлення помилки в індивідуальному податковому номері покупця» та ін.
13 У графі 3 розділу Б РК зазначають номенклатуру товарів/послуг, яка потребує коригування. Ураховуючи той факт, що в графі 1 ми тепер показуємо номер коригованого рядка з ПН, то й графа 3 має повторювати найменування товарів/послуг, відображених у графі 2 цієї ПН. Це стосується й тих випадків, коли Порядком № 1307 передбачено особливий спосіб запису для номенклатури, наприклад, для зведеної ПН під час нарахування зобов’язання за п.п. 198.5, 199.1 ПКУ (п.п. 11, 25 Порядку № 1307).
14 У разі зміни суми компенсації або інших коригувань щодо підакцизних товарів чи завезених в Україну в графі 4 розділу Б зазначають десятизначный код товару згідно з УКТ ЗЕД (п. 24 Порядку № 1307). Його записують без розділових знаків і пробілів (пп. 2 п. 16, п. 25 Порядку № 1307). Якщо в митній декларації відображено іншу кількість знаків коду УКТ ЗЕД, його в тому самому виді переносять до ПН, а потім — до РК (див. категорію 101.17 ЗІР).
15 У графу 5 і 6 розділу Б РК відповідно переносять із ПН умовні позначення одиниці виміру поставлених товарів або послуг (українською мовою), згідно з Класифікатором системи позначень одиниць виміру й обліку, і код цієї одиниці виміру із КСПОВО (п. 25 Порядку № 1307).
16 Графи 7 і 8 розділу Б заповнюють у тому випадку, якщо коригування пов’язано зі зміною кількості поставлених товарів/послуг, у тому числі у разі повернення товарів чи авансів. За п. 26 Порядку № 1307 в графі 8 розділу Б вказують фактичну ціну без ПДВ, за якою раніше було здійснено постачання. Її, нагадаємо, записують у гривнях із копійками, тобто з двома знаками після коми (п.п. 4, 25 Порядку № 1307). Відповідно, у графі 7 відображають зміну кількості зі знаком «+» або «-».
17 Графи 9 і 10 розділу Б РК відведено для коригувань, пов’язаних зі зміною вартості поставлених товарів/послуг. У графі 9 зазначають різницю цін (без ПДВ) (п. 27 Порядку № 1307). Показник цієї графи може бути як додатнім, так і від’ємним. Оскільки зміст графи 9 — вартісний показник РК, його заповнюють у гривнях із копійками (не більше ніж два знаки після коми) — п.п. 4, 25 Порядку № 1307. Відповідно, до графи 10 розділу Б РК переносять дані про кількість із графи 6 розділу Б ПН.
18 У графі 11 розділу Б РК фіксують код ставки ПДВ, за якою здійснюють оподаткування операцій із постачання товарів/послуг (див. таблицю 2). У загальному випадку він має відповідати коду, зазначеному в графі 8 розділу Б коригованої ПН. У РК до зведеної ПН, виписаної під час нарахування зобов’язань за п.п. 198.5, 199.1 ПКУ (з умовним податковим номером отримувача «600000000000»), цієї графи не заповнюють (пп. 8 п. 16, п. 25 Порядку № 1307).
19 У графі 13 розділу Б РК виводять суму, на яку змінився обсяг постачання. Вона може бути як додатною, так і від’ємною. А, окрім цього, оскільки це вартісний показник, її має бути зазначено в гривнях із копійками — не більш ніж два знаки після коми (п.п. 4, 25 Порядку № 1307).
20 Під табличною частиною свої ініціали та прізвище зазначає особа, уповноважена на виписку ПН і, відповідно, РК. Форма ПН також передбачає поле для реєстраційного номера облікової картки уповноваженої особи (ідентифікаційного коду). А якщо через релігійні причини уповноважена особа відмовилась отримувати такий код і має відповідну позначку в паспорті, у цьому полі відображають серію і номер паспорта.